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論納稅人憲法義務(wù)的整體性
（作者未知） 2010/8/5
論文關(guān)鍵詞：納稅人 憲法義務(wù) 整體履行
論文摘要：納稅人的憲法義務(wù)是納稅人享受納稅權(quán)利后應(yīng)該支付的代價，作為組成國家的基本個體，納稅人的身份是重要的，但對履行納稅義務(wù)是整體的，不能分割或者選擇履行。憲法上沒有規(guī)定其他納稅主體的納稅義務(wù)，可以認(rèn)為是憲法規(guī)范的缺失，今后，憲法及憲洪J生規(guī)范可以做出相應(yīng)的完善規(guī)定，而不能認(rèn)為對其他納稅主體征稅是違憲。除公民外的其他納稅主體實際上也享受到一個國家的憲法確認(rèn)的各種民主權(quán)利，他的各種合法活動受法律保護(hù)就是正在享受憲法確認(rèn)的民主權(quán)利。其他社會組織是非生命存在的個體，不享有公民個人應(yīng)該享有的選舉權(quán)。
納稅人憲法權(quán)利主要指納稅人民主立法權(quán)、稅賦使用控制權(quán)、法律適用監(jiān)督權(quán)等【”。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，把納稅人權(quán)利和義務(wù)結(jié)合起來考量，論述二者之間的關(guān)系12]。一個國家中交納稅賦的除了公民外，還包括在本國居住、工作的外國籍人和無國籍人，統(tǒng)稱為自然人。在一個國家中承擔(dān)稅賦的主要是所有自然人和法人(在中國承擔(dān)稅賦的還包括非法人的單位)，一個國家中公民、外國人、無國籍人和自然人四種人的權(quán)利和義務(wù)有區(qū)別和交叉的地方，在論述納稅人憲法權(quán)利或者憲法義務(wù)時，首先把這四個概念作一個簡單的辨析。從數(shù)量上看，承擔(dān)納稅的主體是國家的公民，外國人和無國籍人數(shù)量很少，在論述納稅人權(quán)利和義務(wù)的時候，可以忽略后兩種人，但還是要清楚，公民、外國人、無國籍人和自然人四種人的權(quán)利和義務(wù)是有區(qū)別的，不是完全等同的，這兒只論述納稅人的權(quán)利和義務(wù)并不是說他們是完全等同的，只是為論述的方便而暫時不分別論述他們的憲法權(quán)利和憲法義務(wù)。與權(quán)利對應(yīng)的是義務(wù)，與公民憲法權(quán)利對應(yīng)的是公民的憲法義務(wù)。公民的憲法義務(wù)是一個整體，不可以分割履行。一個人在行使選舉權(quán)和被選舉權(quán)等權(quán)利時，其履行的納稅義務(wù)與享有的選舉權(quán)和被選舉權(quán)應(yīng)該有聯(lián)系。對公民個人而言，在區(qū)分他是否充分享有被選舉權(quán)一類政治權(quán)利時，區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)是他是否被剝奪政治權(quán)利，沒有被剝奪政治權(quán)利則享有被選舉權(quán)，沒有被剝奪政治權(quán)利，還是一個納稅人，如果是合法的納稅人，則享有完全平等的被選舉權(quán)；如果不是，則實現(xiàn)被選舉權(quán)的過程中會遇到障礙，盡管他享有完全的被選舉權(quán)；如果一個公民因為納稅不實，會受到行政法、乃至刑法的處罰；顯然，不遵守共同體的規(guī)則，在享有某種權(quán)利時有障礙，有了實現(xiàn)某種可能的一種資格，享有某種權(quán)利是實現(xiàn)某種權(quán)利的資格，卻不是實現(xiàn)這種權(quán)利的充分條件。一個人享有權(quán)利并不表明他必須完全實現(xiàn)這種權(quán)利。
公民的劃分是以國籍為標(biāo)準(zhǔn)的翻。公民對國家(共同體)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)，是納稅人義務(wù)，該義務(wù)歷史上曾經(jīng)以勞動形式、實物形式體現(xiàn)，現(xiàn)在卻主要用貨幣體現(xiàn)，間接承擔(dān)其他義務(wù)。公民個人或者說納稅人對履行納稅義務(wù)和享有納稅權(quán)利沒有討價還價的余地。例如，一個目不識丁的老實農(nóng)民，可不可以放棄享有出版作品的權(quán)利，同時，交納的稅比法律規(guī)定的少一點。事實上，很多人一輩子也不寫作，不發(fā)表作品，完全可以(事實上也已經(jīng))放棄出版作品的憲法確認(rèn)的權(quán)利。他可以少交納稅嗎?筆者認(rèn)為，不可以。權(quán)利可以放棄，義務(wù)必須履行，并且，即使是根據(jù)權(quán)利義務(wù)對等性原理也不能只選擇享有憲法權(quán)利和協(xié)商履行憲法義務(wù)。對憲法條款，是公民應(yīng)該履行義務(wù)的基本條款，相當(dāng)于格式條款，公民(納稅人)是全盤接受和履行的，不得更改和部分認(rèn)可；他應(yīng)該是要么全部認(rèn)可，要么是全部不認(rèn)可，一個人主動放棄一個國家的國籍，可以視為他對那個國家憲法確認(rèn)的全部憲法權(quán)利的放棄。對所有的法定權(quán)利和法定義務(wù)都一樣，相關(guān)主體都應(yīng)該作出認(rèn)可或不認(rèn)可的決定，不再有協(xié)商余地。因為，制定法律的過程本身就是一個協(xié)商的過程，他是相關(guān)主體讓渡出部分基本權(quán)利(立法權(quán))或者理解為委托制定法律的權(quán)利。立法本身是協(xié)商，法律生效后，相關(guān)主體則就只能自覺守法了。制定憲法和法律的過程就是公民與國家對于各自的權(quán)利和義務(wù)的相互協(xié)商妥協(xié)的過程，憲法和法律制定出來后，就應(yīng)該嚴(yán)格遵守，不得任意更改，所以，就沒有再協(xié)商的余地了。
中國憲法中只有關(guān)于公民納稅義務(wù)的規(guī)定，而沒有關(guān)于法人等其他組織納稅義務(wù)的規(guī)定，導(dǎo)致的問題是：如果認(rèn)為在憲法上關(guān)于公民納稅義務(wù)的規(guī)定對應(yīng)的是憲法上確認(rèn)的公民民主權(quán)利，那么憲法上沒有規(guī)定的納稅主體(外國人、法人、其他社會組織)是否有對應(yīng)的民主權(quán)利，這些事實上的納稅主體納稅的憲法依據(jù)是什么?他們不享有等同于公民的已經(jīng)有的民主權(quán)利，他們是否可以不納稅?筆者的認(rèn)識是，憲法上沒有規(guī)定其他納稅主體的納稅義務(wù)，可以認(rèn)為是憲法規(guī)范的缺失，今后，憲法及憲法性規(guī)范可以做出相應(yīng)的完善規(guī)定，而不能認(rèn)為對其他納稅主體征稅是違憲。除公民外的其他納稅主體實際上也享受到一個國家的憲法確認(rèn)的各種民主權(quán)利，他的各種合法活動受法律保護(hù)就是正在享受憲法確認(rèn)的民主權(quán)利。其他社會組織是非生命存在的個體，不享有公（未完，下一頁）
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