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現(xiàn)代企業(yè)合理避稅籌劃
（作者未知） 2010/8/7
合理避稅是指是納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不違反稅法的前提下，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。企業(yè)合理避稅的前提條件是：依法納稅、依法盡其義務(wù)，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其細(xì)則和具體稅種的法規(guī)條例，按時足額交納稅款。只有在這個基礎(chǔ)上，才能進行合理避稅，才能視合理避稅為企業(yè)的權(quán)利，才能受到法律和社會的認(rèn)可和保護。下面通過案例介紹幾種跨國納稅人常用的避稅方法：
一、轉(zhuǎn)讓定價法
轉(zhuǎn)移定價法是企業(yè)避稅的基本方法之一，它是指在經(jīng)濟活動中有關(guān)聯(lián)的企業(yè)雙方為了分?jǐn)偫麧櫥蜣D(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換和買賣過程中，不是按照市場公平價格，而是根據(jù)企業(yè)間的共同利益而進行產(chǎn)品定價的方法。采用這種定價方法產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格可以高于或低于市場公平價格，以達(dá)到少納稅或不納稅的目的。轉(zhuǎn)移定價的避稅原則，一般適用于稅率有差異的相關(guān)聯(lián)企業(yè)。通過轉(zhuǎn)移定價，使稅率高的企業(yè)部分利潤轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，最終減少兩家企業(yè)的納稅總額。
案例一、樂迪嘉跨國公司總部設(shè)在美國，并在英國、法國、中國分設(shè)懷德公司、賽爾公司、雙喜公司三家子公司。懷德公司為在法國的賽爾公司提供布料，假設(shè)有1000匹布料，按懷德公司所在國的正常市場價格，成本為每匹2600元，這批布料應(yīng)以每匹3000元出售給賽爾公司；再由賽爾公司加工成服裝后以3600元轉(zhuǎn)售給中國的雙喜公司；各國稅率水平分別為：英國50％，法國60％，中國30％。樂迪嘉跨國公司為逃避一定稅收，采取了由懷德公司以每匹布2800元的價格賣給賽爾公司，再由賽爾公司以每匹3000元的價格轉(zhuǎn)售給中國的雙喜公司。中國雙喜公司均以價格3800元在該國市場出售。下面分析這樣做對各國稅負(fù)的影響。
解：(一)在正常交易情況下的稅負(fù)：
懷德公司應(yīng)納所得稅=(3000-2600)×1000×50％=200000(元)
賽爾公司應(yīng)納所得稅=（3600-3000）×1000×60％=360000(元)
雙喜公司應(yīng)納所得稅=（38000-3600）×1000×30%=60000（元）
則對此項交易，樂迪嘉跨國公司應(yīng)納所得稅額合計：
200000＋36000+60000=620000(元)
(二)在非正常交易情況下的稅負(fù)為：
懷德公司應(yīng)納所得稅=(2800-2600)×1000×50％=100000(元)
賽爾公司應(yīng)納所得稅=(3000-2800) ×1000×60％=120000(元)
雙喜公司應(yīng)納所得稅=(3800-3000)×1000×30％=240000(元)
則樂迪嘉跨國公司應(yīng)納所得稅額合計：
100000＋120000＋240000=460000(元)
比正常交易節(jié)約稅收支付：620000-460000=160000(元)，而兩種情況下的總利潤都是1200000元。
這種避稅行為的發(fā)生，主要是由于英、法、中三國稅負(fù)差異的存在，給納稅人利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移稅負(fù)提供了前提。
二、利用“避稅地”避稅
“避稅地”一般是指某一國家或地區(qū)的政府為吸引外國資本流入，繁榮本國或本地區(qū)經(jīng)濟，彌補自身的資本不足和改善國際收支狀況，在本國或本地區(qū)劃出一定區(qū)域和范圍，鼓勵外國資本來此投資以及從事各種經(jīng)濟、貿(mào)易活動。投資者和從事經(jīng)營活動的企業(yè)享受不納或少納稅的優(yōu)惠待遇。
案例二、美國伊思雅跨國公司，在避稅地百慕大設(shè)立了一個伊美子公司。伊思雅公司向英國出售一批貨物，銷售收入2000萬美元，銷售成本800萬美元，美國所得稅稅率30％。伊思雅公司將此筆交易獲得的收入轉(zhuǎn)到百慕大公司的賬上。因百慕大沒有所得稅，此項收入無須納稅。
解：（1）按照正常交易原則，伊思雅公司在美國應(yīng)納公司所得稅為：(2000萬-800萬)×30％=360(萬元)
而伊思雅公司通過“虛設(shè)避稅地營業(yè)”，并未將此筆交易表現(xiàn)在本公司美國賬面上。百慕大的伊美子公司雖有收入，也無須繳稅，若伊美子公司利用這筆賬面收入投資，獲得收益也可免繳資本所得稅；若伊美子公司將此筆收入贈與其他公司、企業(yè)，還可不繳納贈與稅。這就是避稅地的好處。
三、利用稅收抵免來避稅
稅收抵免是指稅收抵免是指居住國政府對其居民企業(yè)來自國內(nèi)外的所得一律匯總征稅，但允許抵扣該居民企業(yè)在國外已納的稅額。
案例三、美國蔓特芙公司在中國、日本分設(shè)津崗公司、慶怡公司兩家分公司。美、中（未完，下一頁）
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