談會(huì)計(jì)職業(yè)判斷
(作者未知) 2010/9/8
摘要:隨著中國(guó)加入WTO和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)越柬越復(fù)雜多變,留給會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的空間越來(lái)越大,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力越來(lái)越成為衡量企業(yè)水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。因此,提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,已成為擺在會(huì)計(jì)人員面前的重要問(wèn)題。本文針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的概念,特點(diǎn)、內(nèi)容,現(xiàn)狀及影響因素等問(wèn)題進(jìn)行了分析,并對(duì)此提出相應(yīng)的措施。
關(guān)鍵詞:職業(yè)判斷;會(huì)計(jì)人員;會(huì)計(jì)制度
一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的含義
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)人員按照現(xiàn)有的法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)原則的要求,根據(jù)會(huì)計(jì)理財(cái)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn),對(duì)日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)或交易的處理以及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制應(yīng)采取的原則、方法、程序等方面進(jìn)行判斷與選擇的過(guò)程。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響因素
影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素很多,大體可分為三類:
(一)主體因素,指會(huì)計(jì)人員自身方面的可能影響判斷的因素,主要包括會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),會(huì)計(jì)人員的價(jià)值觀等。
(二)客體因素,指由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有的某些特點(diǎn)而對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響,主要表現(xiàn)在:?jiǎn)栴}的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范程度、類型和要求的判斷質(zhì)量等方面。
(三)環(huán)境因素,指除主體和客體因素之外,影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的其他因素的總和,主要包括:
1、會(huì)計(jì)法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等
2、公司治理結(jié)構(gòu)。雖然會(huì)計(jì)活動(dòng)本身并不屬于公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)環(huán)節(jié),但由于很多契約的確立以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),會(huì)計(jì)人員與管理當(dāng)局又存在事實(shí)的雇傭關(guān)系,因此,公司治理結(jié)構(gòu)往往會(huì)影響某些會(huì)計(jì)行為的發(fā)生。
3、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)不同,對(duì)會(huì)計(jì)信息的揭示范圍和要求的程度也不同。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容很廣泛,并不僅僅局限于通常提到的會(huì)計(jì)原則的選擇與協(xié)調(diào)、會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)方面。
從會(huì)計(jì)流程看,從識(shí)別會(huì)計(jì)憑證,判斷其真實(shí)性、合法性、完整性,到判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì),作出正確的會(huì)計(jì)處理,登記賬簿,到組織財(cái)產(chǎn)清查和賬簿的核對(duì),最后編制財(cái)務(wù)報(bào)告,每個(gè)步驟都需要不同程度的職業(yè)判斷才能完成。
從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理看,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)。確認(rèn)是判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否進(jìn)入及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng),并作為何種會(huì)計(jì)要素反映。計(jì)量是計(jì)量單位和計(jì)量屬性的判斷,目前常用的計(jì)量單位是名義貨幣,而計(jì)量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進(jìn)行判斷選擇。記錄主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用。報(bào)告主要是判斷在報(bào)表體系中應(yīng)反映哪些會(huì)計(jì)要素,以何種方式披露,披露哪些信息等。
從解決的問(wèn)題看,會(huì)計(jì)職業(yè)判斷主要是回答“是什么”、“什么時(shí)候”和“怎么做”的問(wèn)題!笆鞘裁础钡膯(wèn)題主要是在給定的事項(xiàng)或環(huán)境下,確定事實(shí)是什么,需運(yùn)用哪些原則和定義。如:此類現(xiàn)金流入能否確認(rèn)為收入?“什么時(shí)候”的問(wèn)題主要是決定某些事項(xiàng)被確認(rèn)的時(shí)機(jī)。如:何時(shí)需要確認(rèn)該項(xiàng)資產(chǎn)的減值?
“怎么做”的問(wèn)題主要是一些計(jì)量問(wèn)題。如;如何確定該項(xiàng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值?等。在實(shí)務(wù)中,一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往會(huì)同時(shí)涉及這三類問(wèn)題。
雖然會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)容繁雜,但其判斷過(guò)程一般都應(yīng)遵循以下一些共同的步驟;
(一)理解問(wèn)題
會(huì)計(jì)人員要對(duì)相關(guān)的事項(xiàng)和環(huán)境有清晰的認(rèn)識(shí),了解與問(wèn)題有關(guān)的所有信息,包括問(wèn)題本身的信息、以及產(chǎn)生的前因后果方面的信息等。
(二)確定目標(biāo)
該目標(biāo)是針對(duì)具體判斷事項(xiàng)而言的,即明確是對(duì)什么做出判斷、判斷結(jié)果應(yīng)實(shí)現(xiàn)什么目的等。明確判斷目標(biāo),可以指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員圍繞目標(biāo)有效地搜集信息。
(三)提出各選方案
被選方案即可能的判斷結(jié)論。這一階段受人的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的影響較大,對(duì)同一問(wèn)題,不同的人可能會(huì)提出不周的備選方案。
(四)收集資料
首先,資料的來(lái)源依賴于選擇什么標(biāo)準(zhǔn)來(lái)比較?蛇x擇的標(biāo)準(zhǔn)包括既定的標(biāo)準(zhǔn)、公司過(guò)去的情況、行業(yè)中其他公司的情況以及類似事件的結(jié)果等。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中的既定標(biāo)準(zhǔn)主要是指權(quán)威機(jī)構(gòu)發(fā)布的專門規(guī)則和制度,在我國(guó)主要是各種財(cái)經(jīng)法規(guī)等。針對(duì)各選方案中涉及到的項(xiàng)目,會(huì)計(jì)人員應(yīng)對(duì)這些專業(yè)文獻(xiàn)進(jìn)行搜索,收集與其有關(guān)的論述;其次,收集信息還應(yīng)具有導(dǎo)向性。如要判斷一項(xiàng)交易是否為非貨幣性交易,就要收集補(bǔ)價(jià)和資產(chǎn)公允價(jià)值的信息;再次,收集信息還有一個(gè)量的問(wèn)題,信息不充分和信息過(guò)度都會(huì)引起判斷的偏差。
(五)確定標(biāo)準(zhǔn)
它是指根據(jù)所收集的資料,經(jīng)過(guò)分析評(píng)價(jià)后確定的具體適用標(biāo)準(zhǔn),如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某一具體論述。確定恰當(dāng)?shù)?b>(未完,下一頁(yè))
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