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淺談新準(zhǔn)則下的會計職業(yè)判斷
（作者未知） 2010/9/14
【摘 要】合理運用會計職業(yè)判斷,增強專業(yè)判斷能力,是提高會計信息質(zhì)量的一個重要途徑。文章從新準(zhǔn)則中需要運用會計職業(yè)判斷的現(xiàn)狀出發(fā),分析了會計職業(yè)判斷存在的局限性及原因,圍繞提高會計信息質(zhì)量的目標(biāo),探討如何更好發(fā)揮會計職業(yè)判斷,以滿足信息使用者對高質(zhì)量會計信息的要求。
【關(guān)鍵詞】會計職業(yè)判斷;會計準(zhǔn)則;信息質(zhì)量
所謂會計職業(yè)判斷,是指會計人員根據(jù)會計法律、法規(guī)和會計慣例等會計標(biāo)準(zhǔn),充分考慮企業(yè)現(xiàn)實與未來的理財環(huán)境和經(jīng)營特點,運用自身專業(yè)知識和經(jīng)驗,通過計算、分析、比較等方法對不確定性經(jīng)濟事項所作的裁決與斷定,其目的在于保證會計信息的質(zhì)量。
一、新準(zhǔn)則中會計職業(yè)判斷的運用
和以前的會計準(zhǔn)則與制度相比,新的會計準(zhǔn)則與制度日益簡約化,以期具有更強的適應(yīng)性,同時也為會計職業(yè)判斷提供了一定的空間。大量會計業(yè)務(wù)的處理按照以前的工作方法和思路,很難在新制度中找到現(xiàn)成的答案,這就要求會計人員根據(jù)變化的具體情況,依靠自己掌握的專業(yè)知識和職業(yè)經(jīng)驗,對會計事項的處理和財務(wù)報告的編制應(yīng)采用的方法、程序等方面進行判定和選擇。新會計準(zhǔn)則中涉及到的主要職業(yè)判斷有:
(一)關(guān)于會計原則的判斷
需要運用會計職業(yè)判斷的會計原則較多。實質(zhì)重于形式原則在新準(zhǔn)則中涉及到經(jīng)濟實質(zhì)判斷的有:非貨幣資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中商業(yè)實質(zhì)的判斷、融資租賃的判斷、債務(wù)重組中債務(wù)人做出實質(zhì)性讓步的判斷、金融資產(chǎn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移的判斷、納入合并財務(wù)報表范圍的子公司的確定、合同的拆分與合并、資產(chǎn)或資產(chǎn)組的劃分等等,都有需要會計人員進行職業(yè)判斷的。重要性原則要求企業(yè)的會計信息應(yīng)包括所有重要交易或事項,至于“重要性的程度”新準(zhǔn)則沒有規(guī)定,需要會計人員的職業(yè)判斷,一般可以參照注冊會計師審計的重要性的量度來判斷。謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。這也是對企業(yè)提供真實會計信息的客觀要求,包括計提減值準(zhǔn)備但不得計提秘密準(zhǔn)備,這是謹(jǐn)慎性原則的運用。
(二)關(guān)于會計政策的判斷
新準(zhǔn)則中不同的會計核算方法需要滿足不同的條件,會計人員要準(zhǔn)確判斷出已經(jīng)滿足的條件,從而找出與之對應(yīng)的核算方法,這也是會計職業(yè)判斷最基本的要求。比如:發(fā)出存貨計價方法的選擇有先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法;長期股權(quán)投資核算有成本法和權(quán)益法的選擇。再比如,對于企業(yè)的外幣交易,新準(zhǔn)則規(guī)定可以采用交易發(fā)生日的即期匯率進行核算,也允許企業(yè)按照系統(tǒng)合理的方法來確定與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率進行折算,這就要求企業(yè)會計人員熟悉匯兌知識、匯率行情等,否則就不能準(zhǔn)確地進行核算。
(三)關(guān)于會計計量模式的選擇
基本準(zhǔn)則規(guī)定了兩種會計計量模式,歷史成本模式和公允價值模式,其中前者是首選。兩種不同的模式將直接導(dǎo)致以后期間資產(chǎn)和利潤數(shù)額的不同。在公允價值計量模式下往往存在更多的盈余管理空間,所以會計人員往往偏好這種計量模式。但新準(zhǔn)則謹(jǐn)慎地引入了公允價值計量模式。比如,在企業(yè)合并中同一控制下采用賬面凈值,非同一控制下則采用公允價值。非企業(yè)合并而形成的長期股權(quán)投資中,新準(zhǔn)則列舉的5種獲取長期股權(quán)投資的情形都是運用公允價值模式的。再如,在非貨幣資產(chǎn)交換中,如果要運用公允價值模式,首先要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質(zhì)以及公允價值是否能夠可靠計量。投資性房地產(chǎn)初始確認(rèn)時也有成本模式和公允價值模式可供選擇。
當(dāng)然,在新會計準(zhǔn)則中還有會計要素及其相關(guān)會計事項的職業(yè)判斷,此處不再贅述。
二、會計職業(yè)判斷存在的原因及其局限性
會計職業(yè)判斷在會計實務(wù)中的應(yīng)用及在理論界的討論從來沒有停止過,這主要是因為會計和它所處的環(huán)境在不斷地變化,無論對已實施的會計準(zhǔn)則或制度作出多么及時的修改或完善,仍然無法制定出適合于所有情形的通用準(zhǔn)則,在特定的情形下,會計職業(yè)判斷的作用是無可替代,尤其在新會計準(zhǔn)則中由于廣泛引入公允價值計量等屬性,對會計職業(yè)判斷的運用更是明顯。但目前會計職業(yè)判斷的總體水平仍不能令人滿意,會計人員認(rèn)識上的誤區(qū)、技術(shù)水平和客觀條件的限制致使運用職業(yè)判斷的會計處理存在不少的缺陷。
(一)會計職業(yè)判斷的局限性
1.影響因素的復(fù)雜性。會計職業(yè)判斷是在有限制和特定條件下的相對主觀判斷,它受多方面因素的制約,不僅受到法規(guī)、政策、國情和技術(shù)水平等社會外在因素的制約,而且還受到會計人員某些自身特征、職業(yè)道德水準(zhǔn)和業(yè)務(wù)理論水平的制約。
2.判斷結(jié)果的多樣性。會計準(zhǔn)則或規(guī)范并不能取代根據(jù)各種信息作出判斷的活動,它允許會計人員選用不同的方法對會計資料進行加工處理,而方法不同其結(jié)果也就不同,但哪種方法能使效果更接近實際,有時很難有一個客觀的標(biāo)準(zhǔn),其結(jié)果自然也因人（未完，下一頁）
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