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淺談新準(zhǔn)則下的會計職業(yè)判斷
（作者未知） 2010/9/14
（接上頁）而異。對于處于轉(zhuǎn)軌時期的中國來說,因較特殊的體制背景和一些獨特的制度安排,不少企業(yè)出于利益驅(qū)動等種種目的,有進(jìn)行盈余管理的強烈動機。
3.發(fā)展環(huán)境的差距性。我國目前仍處于市場經(jīng)濟的初級階段,在商品市場、資本市場及中介市場等方面與發(fā)達(dá)國家仍有很大差距。公允價值運用所需的發(fā)達(dá)、透明的商品交易市場還未建立;會計準(zhǔn)則所依存的規(guī)范、高效的資本交易市場還有待完善,這些市場環(huán)境的客觀存在也就成為推行會計職業(yè)判斷的主要制度障礙。
(二)會計職業(yè)判斷存在的原因
會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作始終,涉及到方方面面,會計職業(yè)判斷的存在是由會計自身理論和技術(shù)的缺陷性,經(jīng)濟活動自身的模糊性,以及未來結(jié)果的不確定性所決定的。
1.會計基本假設(shè)的存在需要職業(yè)判斷。現(xiàn)行的會計實踐及理論探討都將會計活動建立在會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四項假設(shè)基礎(chǔ)之上。會計主體是對會計核算單位的界定,在單一組織形式下,會計主體的界限劃分明確,但在企業(yè)間相互并購、交叉持股及控股后,會計核算的主體就需要會計人員的職業(yè)判斷,判斷哪些是合并報表的編制范圍,哪些不是。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)遇到企業(yè)被改組、兼并甚至清算、終止時,就會失靈,此時,與之相應(yīng)的會計政策就要中斷,就會對會計要素產(chǎn)生影響,如何披露經(jīng)營狀況則需要會計人員作出合理估計和判斷。會計分期在當(dāng)前經(jīng)濟瞬息萬變和高科技的網(wǎng)絡(luò)時代也面臨著需要會計人員發(fā)揮個人的職業(yè)判斷來提供有用的會計信息才能得以持續(xù)。當(dāng)貨幣計量難以對非貨幣性交易進(jìn)行計量時,會計人員必須運用自身的專業(yè)判斷改進(jìn)會計計量手段,擴大會計報表信息容量,增加非貨幣化的信息。
2.會計原則的合理運用得益于職業(yè)判斷。會計核算原則的判斷始終貫穿在會計核算程序中,尤其新準(zhǔn)則是以原則導(dǎo)向為基礎(chǔ)的,所以會計人員要加強對這一部分的判斷能力。相關(guān)性原則要求會計人員判斷哪些會計信息是與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策相關(guān)的;實質(zhì)重于形式原則要求當(dāng)交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)與其外在表現(xiàn)形式不一致時,應(yīng)注重經(jīng)濟實質(zhì)。這些就需要通過專業(yè)分析和判斷以保證會計信息的可靠性。
3.會計準(zhǔn)則制定過程中離不開職業(yè)判斷。廣義的來看,會計準(zhǔn)則是職業(yè)判斷的一種,是會計準(zhǔn)則制定者的集體判斷,會計準(zhǔn)則通過限制選擇、提供依據(jù)等為職業(yè)人士的個人判斷建立一個框架,會計準(zhǔn)則與職業(yè)人士的個人判斷共同構(gòu)成了職業(yè)判斷的整體。要求會計準(zhǔn)則試圖涵蓋所有的情況和所有企業(yè)的活動是不實際的也是不可能的,因此就有了對判斷的潛在要求,需要通過判斷將準(zhǔn)則與遇到的情形結(jié)合起來。
4.會計事項的不確定性依賴于職業(yè)判斷。涉及到會計活動的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在現(xiàn)存條件下存在著多種可能性,依照將來可能存在的不同條件其結(jié)果有一定的差異,如“或有事項”的存在,離不開會計職業(yè)判斷。另外,對客觀事物的描述有時又具有一定的模糊性,如收入的確定,在形式上很容易判斷,但就其經(jīng)濟實質(zhì),則需要考慮風(fēng)險轉(zhuǎn)移、價值實現(xiàn)等諸多因素,這些因素的綜合考慮需要會計人員的職業(yè)判斷。
三、新準(zhǔn)則下如何提高會計職業(yè)判斷能力
會計職業(yè)判斷的基本任務(wù)就是為包括所有相關(guān)利害關(guān)系人提供決策所需的信息,會計信息質(zhì)量的高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。因此,衡量財務(wù)會計報告質(zhì)量的高低,基本上就能衡量出一個企業(yè)會計工作的質(zhì)量和會計政策水平,即會計職業(yè)判斷水平。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,會計環(huán)境和會計處理對象日益復(fù)雜,企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險加大,職業(yè)判斷的作用日益重要,要適應(yīng)新形勢下的會計信息質(zhì)量要求,主要應(yīng)從會計人員自身建設(shè)和職業(yè)判斷環(huán)境建設(shè)著手。
(一)加強會計人員自身建設(shè)
會計職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會計信息的質(zhì)量,直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營成果,這就要求會計人員適應(yīng)會計改革的需要,不斷提高職業(yè)判斷能力。
1.轉(zhuǎn)變觀念,不斷增強職業(yè)判斷意識。隨著經(jīng)濟發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化,新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)將層出不窮。會計人員只有轉(zhuǎn)變觀念,更新思維方式,提高對會計職業(yè)判斷必要性和重要性的認(rèn)識,改變過去按圖索驥的舊習(xí),才能適應(yīng)不斷變化的會計工作的需要。
2.加強學(xué)習(xí),不斷提高職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷能力的高低是會計人員綜合素質(zhì)強弱的反映,要不斷鼓勵會計人員加強與本職工作相關(guān)的理論知識學(xué)習(xí),通曉企業(yè)管理、金融證券、風(fēng)險評估、會計實務(wù)、稅收法規(guī)、軟件應(yīng)用與信息化水平等知識,增強職業(yè)判斷能力。
3.勇于實踐,不斷增強職業(yè)道德素養(yǎng)。作為一個高水平的會計人員,除了具備一定的專業(yè)基礎(chǔ)知識和較高的理論素質(zhì)外,還要善于實踐。在實踐中學(xué)會分析、判斷、綜合、總結(jié),養(yǎng)成一種良好的思維習(xí)慣。會計人員在作出職業(yè)判斷時,應(yīng)當(dāng)實事求是、客觀公正。
(二)進(jìn)一步完善外部環(huán)境建設(shè) （未完，下一頁）
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