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談加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)的對策
（作者未知） 2010/9/14
（接上頁）變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料,提供虛假財務(wù)會計報告。第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會計機(jī)構(gòu)、會計人員及其他人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿,編制虛假財務(wù)會計報告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,可以處五千元以上五萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。這些在一定程度上維護(hù)了會計人員的合法權(quán)益,可是在職業(yè)生涯中,經(jīng)常會出現(xiàn)雖然達(dá)不到違反法律、法規(guī)的程度,但卻違反了會計職業(yè)道德的行為。筆者曾遇到過某會計人員按照領(lǐng)導(dǎo)的意志,放棄了客觀性原則,鉆準(zhǔn)則、制度的空子,通過改變會計估計或會計方法,人為調(diào)節(jié)利潤,從而達(dá)到隱瞞拖欠或逃避應(yīng)交稅利的目的。這種情況,會計人員雖不觸犯法律不必承擔(dān)法律上的責(zé)任,卻違反了會計職業(yè)道德,應(yīng)受到道德上的懲罰。
(三)企業(yè)外部相關(guān)利益部門的要求促使企業(yè)被動造假
有的企業(yè)或上級主管部門為了企業(yè)獲得上市或增發(fā)配股,不惜作假使凈資產(chǎn)收益率達(dá)標(biāo);一些商業(yè)銀行放款只單純要求資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等指標(biāo),而不論企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和發(fā)展前景如何,于是企業(yè)便通過粉飾財務(wù)數(shù)據(jù)來獲取貸款;有的政府部門和媒體經(jīng)常只憑企業(yè)的報表硬性數(shù)字來考核和評價企業(yè),而不問企業(yè)的真實(shí)情況,于是有的企業(yè)大做報表文章,提供虛假的財務(wù)會計報告。本文第一點(diǎn)第(一)中所提到的造假的會計人員可能面臨觸犯法律的風(fēng)險。由于企業(yè)造假的原動力非財務(wù)人員自身,但財務(wù)人員卻觸犯了《會計法》第四十條規(guī)定的“因有提供虛假的財務(wù)會計報告,作假賬……等與會計職務(wù)有關(guān)的違法行為被依法追究刑事責(zé)任的人員,不得取得或者重新取得會計從業(yè)資格證書”。來自于外部相關(guān)部門的利益促使財務(wù)人員造假,這對會計人員來說豈不是虧大了。
(四)會計職業(yè)團(tuán)體建設(shè)不成熟,作用不突出
會計職業(yè)與其他職業(yè)一樣有自己的成員組織,這個組織的目的在于協(xié)調(diào)內(nèi)部成員間的關(guān)系,維護(hù)成員的整體利益,促進(jìn)職業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。就我國目前情況來說,我國的會計職業(yè)團(tuán)體力量還很薄弱,其作用還不能完全發(fā)揮。本文第一點(diǎn)所述現(xiàn)象均反映了我國會計行業(yè)自律性監(jiān)管比較薄弱,為爭奪會計市場上的經(jīng)濟(jì)利益,會計人員時常陷入難以堅持客觀公正,堅持原則的困境。
三、加強(qiáng)會計職業(yè)道德建設(shè)之對策
(一)對會計從業(yè)人員進(jìn)行有效的職業(yè)道德教育
首先,采用職業(yè)道德教育與典型案例分析相結(jié)合的方式,寓枯燥抽象的說教于生動具體的案例剖析中,通過活生生的案例教育增加從業(yè)人員對職業(yè)道德規(guī)范的感性認(rèn)識,強(qiáng)化教育的效果。其次,要加快建立可用于監(jiān)測評價企業(yè)、單位、中介機(jī)構(gòu)各類會計從業(yè)人員的信用檔案系統(tǒng),以便實(shí)時跟蹤監(jiān)督,這樣能夠起到很好的自律作用。
(二)加強(qiáng)與企業(yè)利益相關(guān)部門的管理,營造會計職業(yè)健康有序發(fā)展環(huán)境
一些與企業(yè)利益相關(guān)的部門,由于他們的一些規(guī)定或潛規(guī)則促使企業(yè)只有通過財務(wù)造假才能正常通過審批。對此,應(yīng)該加強(qiáng)對這些部門的管理力度,合理地改善其規(guī)定。如銀行放款時不要只看企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、利潤率等指標(biāo)如何,也要綜合評價企業(yè)的發(fā)展前景怎樣,要看企業(yè)是不是符合國家、地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)方向等各種條件和評價要素;政府部門和媒體考核和評價企業(yè)的經(jīng)營效益時,不要僅憑企業(yè)的報表數(shù)字輕下結(jié)論,而應(yīng)組織考查綜合指標(biāo)。
(三)加大對違紀(jì)行為的懲處力度,嚴(yán)肅財經(jīng)紀(jì)律
一是從法律規(guī)范上健全對造假失信者的處罰規(guī)定,尤其是要明確和加大對單位負(fù)責(zé)人的處罰力度,使其造假的預(yù)期成本大于其造假的收益;二是管理部門以及執(zhí)法部門要做到“執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”,對發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)行為堅決按照有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅查處,杜絕講人情和執(zhí)法、司法中的腐敗現(xiàn)象。
(四)加強(qiáng)會計職業(yè)團(tuán)體的組織和隊(duì)伍建設(shè),營造良好工作環(huán)境
應(yīng)該說,會計法律規(guī)范是會計職業(yè)道德的底線要求,要規(guī)范會計行為,須把依法治理與以德治理緊密結(jié)合起來。而以德治理則依賴于健全的自律性監(jiān)管組織。
在會計職業(yè)發(fā)達(dá)的市場經(jīng)濟(jì)國家,一般由會計職業(yè)組織頒布與督導(dǎo)實(shí)施職業(yè)道德準(zhǔn)則。會計職業(yè)組織可以根據(jù)注冊會計師和會計師協(xié)會、政府機(jī)構(gòu)的投訴,也可以根據(jù)新聞媒介等媒體來源的消息,對相關(guān)會計人員進(jìn)行調(diào)查。一旦會計人員違背職業(yè)行為規(guī)則,可根據(jù)情節(jié)輕重程度采取通報批評、罰款、取消其會員資格、警告、退回向客戶收取的費(fèi)用和參加后續(xù)教育等方式進(jìn)行處罰。對嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的成員進(jìn)行表彰獎勵,以形成一種抑惡揚(yáng)善的社會氛圍,并借以引導(dǎo)其成員的從業(yè)行為。
(五)發(fā)揮社會輿論的監(jiān)督教育作用
本文前面提到的“某A股”等會計造假案被發(fā)現(xiàn),媒體的追蹤報道功不可（未完，下一頁）
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