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審計(jì)報(bào)告演進(jìn)與新發(fā)展研究
（作者未知） 2008/6/7
審計(jì)報(bào)告演進(jìn)與新發(fā)展研究
何越
1.文章大量使用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的資料和分析，引用他人文字太多；
2.從整個(gè)文章的寫(xiě)作來(lái)看，似乎不是寫(xiě)中國(guó)的事，或者沒(méi)有結(jié)合中國(guó)實(shí)踐來(lái)寫(xiě)作，脫離現(xiàn)實(shí)且表明作者并不知道審計(jì)報(bào)告在中國(guó)的變化和新的發(fā)展，只是看了一兩篇文章便開(kāi)始寫(xiě)作。
3.文章格式也不符合規(guī)范
鄭國(guó)洪
（西南政法大學(xué) 管理學(xué)院；重慶 401120）
[摘要] 審計(jì)報(bào)告的研究是當(dāng)今世界范圍內(nèi)審計(jì)研究中最具活力的領(lǐng)域之一,此項(xiàng)研究無(wú)論是對(duì)豐富和發(fā)展審計(jì)理論,還是改善審計(jì)質(zhì)量都具有十分重要的意義。早在70年代以后,西方的審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)此展開(kāi)了大量的研究,以期改善審計(jì)工作質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免法律責(zé)任。近年來(lái),如何提高審計(jì)判斷質(zhì)量正在引起國(guó)際審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。為有助于審計(jì)報(bào)告研究的深入開(kāi)展,本文對(duì)以往的審計(jì)報(bào)告研究進(jìn)行了回顧,并對(duì)進(jìn)一步的研究提供了建議。
[關(guān)鍵詞] 審計(jì)報(bào)告；演進(jìn)；發(fā)展
國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第700號(hào)①指出：審計(jì)報(bào)告是獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表（會(huì)計(jì)報(bào)表）執(zhí)行審計(jì)后的結(jié)果報(bào)告。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則也指出：審計(jì)報(bào)告指審計(jì)人員根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位年度報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)的書(shū)面文件。換言之，審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的“最終產(chǎn)品”，也是審計(jì)人員與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的溝通工具。
一、審計(jì)報(bào)告的基本要素
所謂要素，是指構(gòu)成事物的必要因素。如果要素不完整，審計(jì)報(bào)告就會(huì)出現(xiàn)缺陷，其法律效力就會(huì)受到懷疑。根據(jù)2004年12月28日IAASB發(fā)布的新修訂的ISA700規(guī)定，審計(jì)報(bào)告應(yīng)由以下十個(gè)要素構(gòu)成：
（一）標(biāo)題
從國(guó)外情況看，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，標(biāo)題應(yīng)當(dāng)帶有“獨(dú)立”字樣，并在標(biāo)題中使用“獨(dú)立審計(jì)師”（注冊(cè)會(huì)計(jì)師），以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告區(qū)別于由其他審計(jì)師（如內(nèi)部審計(jì)師和政府審計(jì)師）出具的報(bào)告（因?yàn)檫@些審計(jì)師不必遵守與獨(dú)立審計(jì)師相同的職業(yè)道德要求），同時(shí)使會(huì)計(jì)報(bào)表使用人清楚了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)工作在各個(gè)方面是沒(méi)有偏見(jiàn)的。
在我國(guó)，考慮到“審計(jì)報(bào)告”已廣為社會(huì)公眾所接受，不增加也不會(huì)產(chǎn)生誤解，因此，審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“審計(jì)報(bào)告”。
（二）收件人
審計(jì)報(bào)告的收件人是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照業(yè)務(wù)約定書(shū)要求致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，通常是指致送給被審計(jì)單位的股東或者董事會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人在業(yè)務(wù)約定書(shū)中約定致送審計(jì)報(bào)告的對(duì)象，以防止發(fā)生分歧或?qū)徲?jì)報(bào)告被委托人濫用。
三引言段
審計(jì)報(bào)告的引言段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明被審計(jì)單位的名稱(chēng)和財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)通過(guò)審計(jì)，并包括下列內(nèi)容：
1.指出構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表的每張財(cái)務(wù)報(bào)表的名稱(chēng)；
2.提及財(cái)務(wù)報(bào)表附注；
3.指名財(cái)務(wù)報(bào)表的日期和涵蓋的期間。
（四）管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段
管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)任，包括：
1.設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；
2.選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；
3.作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
（五）審計(jì)師的責(zé)任段
主要包括：
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；
2. 審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)；
3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師相信已獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、恰當(dāng)?shù)�，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供基礎(chǔ)。
（六）審計(jì)師的意見(jiàn)段
審計(jì)意見(jiàn)段應(yīng)當(dāng)說(shuō)明，財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)側(cè)和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，是否在所有重大方便公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
（七）其他報(bào)告責(zé)任
如有需要補(bǔ)充說(shuō)明審計(jì)情況的，有責(zé)任在該段說(shuō)明。
（八）審計(jì)師的簽名和簽章
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上的簽名和簽章，有利于明確法律責(zé)任。
（九）審計(jì)師報(bào)告的日期
審計(jì)報(bào)告的日期不應(yīng)早于注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)的日期。
（十）審計(jì)師的地址
審計(jì)報(bào)告應(yīng)載明會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱(chēng)和地址，并加蓋會(huì)計(jì)師事務(wù)所公章。因?yàn)楦鶕?jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。
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