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審計(jì)報(bào)告演進(jìn)與新發(fā)展研究
（作者未知） 2008/6/7
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二、審計(jì)報(bào)告的作用及其重要性
（一）審計(jì)報(bào)告的作用
審計(jì)報(bào)告的作用主要表現(xiàn)在鑒證、保護(hù)和證明三個(gè)方面。
1. 鑒證作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告是以超然獨(dú)立的第三者的身份，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見。這種意見具有鑒證作用，得到政府及其各部門和社會(huì)各界的普遍認(rèn)可。政府有關(guān)部門，如財(cái)務(wù)部門、稅務(wù)部門等了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要依據(jù)是企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、公允又要依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來判斷。股份制企業(yè)的股東，主要依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告來判斷被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允地反映了財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以便進(jìn)行投資決策等。
2. 保護(hù)作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過審計(jì)，可以對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表出具不同類型審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告，以提高或降低財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，能夠在一定程度上對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)、債權(quán)人和股東的權(quán)益及其企業(yè)厲害關(guān)系人的利益起到保護(hù)作用。如投資者為了減少投資風(fēng)險(xiǎn)，在進(jìn)行投資之前，必須要查閱被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告，了解被投資企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況。投資者根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告做出投資決策，可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)。
3. 證明作用
審計(jì)報(bào)告是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)任務(wù)完成情況及其結(jié)果所做出的總結(jié)，它可以表明審計(jì)工作的質(zhì)量并明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)報(bào)告可以對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任起證明的作用。通過審計(jì)報(bào)告，可以證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中是否實(shí)施了必要的審計(jì)程序，是否以審計(jì)工作底稿為依據(jù)發(fā)表審計(jì)意見，發(fā)表的審計(jì)意見是否與被審計(jì)單位的實(shí)際情況相一致，審計(jì)工作的質(zhì)量符合要求以及證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的履行情況。
（二）審計(jì)報(bào)告的重要性
根據(jù)審計(jì)報(bào)告的三大作用，不難看出審計(jì)報(bào)告在審計(jì)理論以及審計(jì)實(shí)務(wù)中都占據(jù)了相當(dāng)重要的地位，直接影響到投資者與企業(yè)管理者的決策，與企業(yè)的存亡與發(fā)展有著密切的聯(lián)系。
審計(jì)歷史上多起重大案件都與審計(jì)報(bào)告有關(guān)。如在20世紀(jì)70年代，美國的邁克林公司購并了特克尼德有限公司，該公司的審計(jì)報(bào)告上顯示，所有應(yīng)收賬款都是該公司成功的市場(chǎng)經(jīng)營結(jié)果。實(shí)際上，這些應(yīng)收賬款都是在轉(zhuǎn)包給不同的批發(fā)商過程中所形成的。邁克林公司因此遭受了大量呆賬損失。隨后邁克林公司以欺詐的罪名對(duì)特克尼德有限公司的股東和審計(jì)師提起訴訟。
邁克林公司之所以遭受到嚴(yán)重?fù)p失，不僅僅是審計(jì)師在審計(jì)過程中的疏忽所造成的，并且與當(dāng)時(shí)并不完善的審計(jì)報(bào)告制度也有著重要的關(guān)系。因此，對(duì)審計(jì)報(bào)告制度的發(fā)展也就成為國際研究的重要問題。
三、審計(jì)報(bào)告的發(fā)展演變過程
從全球?qū)徲?jì)報(bào)告的發(fā)展歷史看，審計(jì)報(bào)告的發(fā)展大致可以劃分為四個(gè)階段：
（一）非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告階段
這個(gè)階段的審計(jì)報(bào)告具有相當(dāng)?shù)膹椥宰兓Ｃ耖g審計(jì)起源于英國，后隨著經(jīng)濟(jì)問題的轉(zhuǎn)移而使美國成為民間審計(jì)發(fā)展的先驅(qū)。審計(jì)報(bào)告的發(fā)展過程也基本上與此響應(yīng)。早期影響審計(jì)界的主要是英式審計(jì)報(bào)告，美國后來也逐個(gè)引進(jìn)，改造了英式報(bào)告，發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。但在1917年以前，英，美兩個(gè)審計(jì)活動(dòng)較發(fā)達(dá)的國家，都不存在著權(quán)威和統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員可以自由撰寫各種形式的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告使用的詞語中，經(jīng)常使用的是“證明”、“正確表達(dá)”、“公允而真實(shí)”、“我們保證”、“真實(shí)而可靠”等術(shù)語�？梢哉f，這個(gè)階段的審計(jì)報(bào)告具有相當(dāng)?shù)膹椥宰兓?br>
﹙二﹚ 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的探索階段
1917年，美國聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)在發(fā)表的聯(lián)邦儲(chǔ)蓄公告中提出建議的審計(jì)報(bào)告①。鑒于當(dāng)時(shí)普遍的觀念，認(rèn)為審計(jì)報(bào)告可作為財(cái)務(wù)報(bào)表可靠保證的信物。該標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告也建議使用“證明”一詞。1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，為了消除人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的誤解，美國會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)（美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的前身）修訂重版了聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)的手冊(cè)，提出審計(jì)人員必須同時(shí)審計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，但仍認(rèn)為審計(jì)報(bào)告是財(cái)務(wù)報(bào)表的證明書。1931年發(fā)生的厄特雷馬爾案件②對(duì)民間審計(jì)產(chǎn)生了重大的影響，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)對(duì)有關(guān)審計(jì)報(bào)告的規(guī)定再次修訂，強(qiáng)調(diào)審計(jì)報(bào)告應(yīng)把審計(jì)人員的意見和其審計(jì)范圍分別說清楚，這為審計(jì)報(bào)告進(jìn)一步標(biāo)準(zhǔn)化創(chuàng)造了條件。
﹙三﹚ 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的確立階段
1933年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《公司會(huì)計(jì)的審計(jì)》，其中推薦了第一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)，首次對(duì)審計(jì)范圍和審計(jì)人員意見使用了獨(dú)立的段落，在這個(gè)報(bào)告中有兩個(gè)突出的變化：
1.審計(jì)人員不再使用“真實(shí)”、“正確”之類的詞匯，而是認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)是人們對(duì)客觀活動(dòng)認(rèn)識(shí)的主觀反映，會(huì)計(jì)本身還存在著一些尚未證明的假（未完，下一頁）
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