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淺談高職院校教育成本核算體系的構(gòu)建
（作者未知） 2010/9/15
【摘要】本文主要從高職院校教育成本核算的會(huì)計(jì)假設(shè)、核算原則、核算對(duì)象、教育成本項(xiàng)目構(gòu)成與核算方法等方面進(jìn)行了探討,為構(gòu)建高職院校教育成本核算體系提供了理論基礎(chǔ)。
【關(guān)鍵詞】高職院校 教育成本核算 核算方法
隨著高職教育體制改革的不斷深入,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在高校發(fā)展進(jìn)程中的主導(dǎo)作用越來(lái)越強(qiáng)勁,高職教育的迅速發(fā)展使得教育經(jīng)費(fèi)的需求與教育經(jīng)費(fèi)的供給之間的矛盾日益突出。高職院校如何做到既重視教學(xué)活動(dòng)規(guī)律,又重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律,既重視辦學(xué)的社會(huì)效益,又重視辦學(xué)的經(jīng)濟(jì)效益,對(duì)于高職院校來(lái)講,進(jìn)行教育成本核算勢(shì)在必行。
一、高職院校教育成本的概念
“教育成本”的概念是在20世紀(jì)50年代末60年代初教育經(jīng)濟(jì)學(xué)產(chǎn)生時(shí)出現(xiàn)的。舒爾茨(1963)在《教育的經(jīng)濟(jì)價(jià)值》中提出了“教育全部要素成本”的概念,他認(rèn)為教育的全部要素成本包括提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時(shí)間的機(jī)會(huì)成本。盡管人們對(duì)教育成本的概念有不同的表達(dá),但對(duì)其本質(zhì)內(nèi)涵則有基本共識(shí),即教育成本的本質(zhì)是為使受教育者接受教育服務(wù)而耗費(fèi)的資源價(jià)值。高職院校教育成本是教育成本的下位概念,屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的概念范疇。高職院校教育成本是特指高職院校在教育教學(xué)活動(dòng)中為培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的可以用貨幣計(jì)量的教育資源的價(jià)值,僅指高職院校自身在培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中投入的費(fèi)用,而不包括高職院校以外的如家庭、社會(huì)等對(duì)學(xué)生的付出成本,如學(xué)生的上學(xué)交通費(fèi)等。
二、高職院校教育成本核算體系的構(gòu)建的會(huì)計(jì)假設(shè)
1.高職院校教育成本核算的會(huì)計(jì)假設(shè)
(1)會(huì)計(jì)主體假設(shè)
高職院校教育成本核算的主體是指在什么空間范圍內(nèi)計(jì)量教育成本,計(jì)量誰(shuí)的教育。成本核算的主體必須從產(chǎn)品生產(chǎn)者或提供者的角度考慮。具體到教育產(chǎn)品,其提供者是學(xué)校,學(xué)校就自然地成為教育成本核算的會(huì)計(jì)主體。
(2)持續(xù)辦學(xué)假設(shè)
就高職院校來(lái)說(shuō),持續(xù)辦學(xué)則指的是持續(xù)教學(xué),與教學(xué)相關(guān)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都能在可預(yù)期的未來(lái)將無(wú)限期地、持續(xù)不斷地正常進(jìn)行,不會(huì)大規(guī)模的削減教學(xué)業(yè)務(wù)量,也不會(huì)停辦或者撤銷(xiāo),并據(jù)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告,這是進(jìn)行高職院校教育成本核算的時(shí)間性前提。高職院校是否持續(xù)辦學(xué)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇影響很大,只有設(shè)定高職院校是持續(xù)辦學(xué)的,才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。教育成本核算必須遵循持續(xù)辦學(xué)假定,否則教育成本就不準(zhǔn)確,許多賬務(wù)處理,如固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用的預(yù)提、待攤就失去了理論基礎(chǔ)。有了這一假設(shè),就能按照正常的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,能采用通常的方法提供會(huì)計(jì)信息,按照一定期間核算教育成本。
(3)會(huì)計(jì)分期假設(shè)
高職院校教育成本核算期間是指核算報(bào)告教育成本的周期。從正確核算成本的要求看,以自然的業(yè)務(wù)運(yùn)作周期作為成本核算期間比較適當(dāng)。教育產(chǎn)品具有明顯的學(xué)年制特點(diǎn),因此采用學(xué)年度作為教育成本核算期間更為合適。高職院校教育成本計(jì)算期應(yīng)與學(xué)生培養(yǎng)周期相一致,全日制高職大專(zhuān)學(xué)制一般是三年,將每年9月1日至次年8月31日作為成本計(jì)算周期。
(4)貨幣計(jì)量假設(shè)
貨幣計(jì)量是教學(xué)成本核算能夠定量計(jì)算下去的基礎(chǔ),在教學(xué)成本核算過(guò)程中只有把跟教學(xué)有關(guān)的各種貨幣化和非貨幣化支出通過(guò)貨幣計(jì)量出來(lái),才有可能真正的比較、分析和控制教學(xué)成本,同時(shí)要把人民幣作為記賬本位幣。
2.高職院校教育成本核算的原則
高校會(huì)計(jì)核算既要遵循收付實(shí)現(xiàn)制原則,又要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,特別是在高等教育成本核算時(shí)必須遵循下列原則:
(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
指確認(rèn)本期的收入和費(fèi)用是以其歸屬期為標(biāo)準(zhǔn),亦即根據(jù)收入和費(fèi)用之間的權(quán)責(zé)關(guān)系確定。凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付,都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)當(dāng)期支付,都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。
(2)配比原則
指成本費(fèi)用與其相關(guān)的收益相配合,即將某一會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本或歸集于某些對(duì)象上的費(fèi)用成本與有關(guān)的收入或產(chǎn)出相配合、相比較。配比原則既強(qiáng)調(diào)一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)的費(fèi)用成本與該期內(nèi)的收入或產(chǎn)出配合比較,又強(qiáng)調(diào)一個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用成本與該項(xiàng)目的收入或產(chǎn)出配合比較前者確定一個(gè)時(shí)期的成本,后者確定一項(xiàng)產(chǎn)出的結(jié)果。
(3)劃分收益性支出與資本性支出原則
指將與當(dāng)期收益相關(guān)的支出計(jì)入當(dāng)期的損益,將與當(dāng)期以及以后多個(gè)期間的收益相關(guān)的支出計(jì)入資產(chǎn)的價(jià)值。劃分收益性支出與資本性支出,有助于正確地確認(rèn)當(dāng)期損益和資產(chǎn)的價(jià)值,保持會(huì)計(jì)信息的客觀性。
(4)分類(lèi)核算原則
由于社會(huì)崗位的多樣性,高職院校根據(jù)社會(huì)崗位要求技能的不同設(shè)置了不同的專(zhuān)業(yè),對(duì)于學(xué)（未完，下一頁(yè)）
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