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淺談高職院校教育成本核算體系的構(gòu)建
（作者未知） 2010/9/15
（接上頁(yè)）習(xí)不同專業(yè)技能的學(xué)生來(lái)說(shuō)提供的教育服務(wù)是不同的,由此而產(chǎn)生的教育成本也不盡相同。因此,為了準(zhǔn)確核算教育成本,高職院校應(yīng)把不同專業(yè)的學(xué)生接受的教育服務(wù)作為教育成本核算對(duì)象,針對(duì)他們分別設(shè)置教育成本明細(xì)賬,將高職院校在一定期間內(nèi)培養(yǎng)學(xué)生過(guò)程中耗費(fèi)的全部教育資源價(jià)值進(jìn)行歸集和分配,從而可以向每一專業(yè)的學(xué)生提供一定核算期間內(nèi)的教育成本。
3.高職院校教育成本核算的對(duì)象
成本計(jì)量對(duì)象,是指計(jì)量產(chǎn)品成本過(guò)程中,確定歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用的承擔(dān)客體。為了正確計(jì)量產(chǎn)品成本,首先就需要確定成本計(jì)量對(duì)象,以便按照每一個(gè)成本計(jì)量對(duì)象,分別設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬(或成本計(jì)算單),來(lái)歸集各個(gè)對(duì)象所承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用,計(jì)算出各個(gè)對(duì)象的總成本和單位成本。教育成本計(jì)量的對(duì)象是指教育資源耗費(fèi)的載體或目的物,即計(jì)量什么的成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看,學(xué)校是提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu),學(xué)校的產(chǎn)品只是教育服務(wù)。知識(shí)、能力、價(jià)值等的變化是學(xué)生接受教育服務(wù)后的結(jié)果,是教育服務(wù)和學(xué)生自身因素結(jié)合的產(chǎn)品。所以教育成本的計(jì)量對(duì)象應(yīng)是教育服務(wù),是計(jì)量教育服務(wù)的成本。學(xué)校向不同年級(jí)不同專業(yè)的學(xué)生提供的教育服務(wù)是不同的,因此應(yīng)將不同年級(jí)不同專業(yè)的學(xué)生提供的教育服務(wù)分別核算其成本。在實(shí)際的核算中,應(yīng)是先將各年級(jí)、各專業(yè)的學(xué)年教育服務(wù)總成本核算出來(lái),然后除以年級(jí)、專業(yè)學(xué)生數(shù),就可以得到向每一學(xué)生提供一學(xué)年教育服務(wù)的成本,即單位成本,也就是人們常用的年生均成本。將各年級(jí)教育成本相加就可得到全校的教育總成本。
4.高職院校教育成本項(xiàng)目
教育成本項(xiàng)目是指構(gòu)成教育成本的費(fèi)用類別。在核算教育成本時(shí)設(shè)置教育成本項(xiàng)目,目的是提供便于教育成本分析和控制的信息,合理調(diào)配教育資源,以利于提高教育資源的使用效率。高職院校教育成本項(xiàng)目設(shè)置應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面。
(1)直接人工費(fèi)用
指教學(xué)單位直接從事授課、實(shí)習(xí)、實(shí)訓(xùn)的教師工資、津貼、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼等人員經(jīng)費(fèi)支出。能明確受益對(duì)象的,直接計(jì)入受益對(duì)象成本;幾個(gè)受益對(duì)象共同受益的,分配計(jì)入各受益對(duì)象成本。
(2)直接教學(xué)費(fèi)用
指直接用于培養(yǎng)學(xué)生的各種費(fèi)用,包括教學(xué)業(yè)務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、資料講義費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)和修繕費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)支出以及學(xué)生活動(dòng)費(fèi)、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)費(fèi)、學(xué)生助研費(fèi)等與培養(yǎng)學(xué)生有關(guān)的其他費(fèi)用。該項(xiàng)目能明確受益對(duì)象的,直接計(jì)入受益對(duì)象成本;幾個(gè)受對(duì)象共同受益的分配計(jì)入受益對(duì)象成本。
(3)教學(xué)輔助費(fèi)用
屬于輔助教學(xué)費(fèi)用成本項(xiàng)目,反映高校教學(xué)部門(mén)、圖書(shū)館、計(jì)算機(jī)中心等為管理和組織教學(xué)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,包括教輔人員工資、津貼、獎(jiǎng)金等人員經(jīng)費(fèi)和辦公費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)等日常公用經(jīng)費(fèi)支出,以及用于學(xué)生的獎(jiǎng)貸學(xué)金、助學(xué)金、勤工助學(xué)基金、困難補(bǔ)助、物價(jià)補(bǔ)貼等。科研經(jīng)費(fèi)中教育教學(xué)研究項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)也屬于該項(xiàng)目。
(4)行政管理費(fèi)用
指學(xué)校行政管理部門(mén)和部分不宜實(shí)行社會(huì)化的后勤服務(wù)部門(mén)所發(fā)生的各項(xiàng)支出,包括人員工資、津貼、獎(jiǎng)金等人員經(jīng)費(fèi)、辦公差旅費(fèi)、郵電網(wǎng)絡(luò)通訊費(fèi)、水電煤氣費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修繕費(fèi)等日常公用經(jīng)費(fèi)支出。但不包括學(xué)校下屬的擁有獨(dú)立法人資格的校辦產(chǎn)業(yè)人員支出和取得獨(dú)立法人資格的學(xué)校后勤產(chǎn)業(yè)人員支出。
(5)特殊支出的處理
根據(jù)高校教育成本的核算對(duì)象,高校只有用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費(fèi)的資源才能構(gòu)成教育成本。高校投入教育的各種資源,如用于其他目的,而非用于培養(yǎng)學(xué)生的,則不構(gòu)成高校教育成本。在教育成本核算中,有以下幾方面的支出由于其特殊性,需進(jìn)行特殊說(shuō)明。
經(jīng)營(yíng)性用房和出租的房屋:學(xué)校用于經(jīng)營(yíng)性的固定資產(chǎn)和出租的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)入教育成本,其耗費(fèi)應(yīng)由自身帶來(lái)的收入彌補(bǔ)。
用于校辦企業(yè)的支出:校辦企業(yè)是企業(yè)法人,應(yīng)當(dāng)成為獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算主體。校辦企業(yè)與學(xué)校的教育服務(wù)無(wú)關(guān),學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)的支出是一種投資行為,不應(yīng)計(jì)入教育成本。
離退休人員經(jīng)費(fèi):離退休人員經(jīng)費(fèi)雖然是學(xué)校整個(gè)支出的一部分,但由于與學(xué)校教學(xué)工作無(wú)直接關(guān)系,且離退休人員各高校人數(shù)不一,為便于各校之間教育成本比較分析,離退休人員經(jīng)費(fèi)不應(yīng)列入教育成本預(yù)算,應(yīng)由社會(huì)保障部門(mén)支出。
校外經(jīng)費(fèi)資助的科研項(xiàng)目支出:一般情況下,學(xué)校為教學(xué)服務(wù)的科研項(xiàng)目支出應(yīng)列入教育成本,因?yàn)檫@種科研支出一般與教學(xué)是密不可分的,但對(duì)校外資金資助的科研項(xiàng)目,其支出應(yīng)由資助經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ),不宜作為教育成本。
后勤經(jīng)費(fèi):學(xué)校后勤部門(mén)包括校醫(yī)院、招待所、車隊(duì)、維修隊(duì)、修繕?lè)⻊?wù)中心、托兒所、房管科以及水、電、氣等管理部門(mén),門(mén)類齊全,隊(duì)伍龐大。這部分費(fèi)用不應(yīng)列入教育成本,否則就夸大了教育成本,導(dǎo)致教育成本的虛增。
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