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淺談新會計準則下的會計理論教學
（作者未知） 2010/9/16
論文關鍵詞：新會計準則；會計理論
論文提要：新會計準則基本與國際趨同，因而對會計人員提出了新的挑戰(zhàn)。本文針對新會計準則的變化和特點，提出了在高等院校如何進行會計理論教學的新思路。
2006年我國構建起與我國國情相適應，同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）、各項經(jīng)濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系。會計準則體系由一項基本會計準則和38項具體會計準則組成。在新會計準則下，高校應如何進行會計理論教學，這是值得會計專業(yè)教師思考的問題，而要回答這個問題，首先應該對新會計準則有一個深刻的認識。
一、新會計準則的主要特征 (一)明確“決策有用”的財務會計報告目標。新準則明確提出“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策�！倍姨貏e強調“財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等�！�
(二)重點規(guī)范會計確認、計量和報告，而不是記錄。會計工作應由會計確認、計量、記錄與報告四個環(huán)節(jié)組成，過去的會計制度重記錄與報告，特別是記錄，輕確認與計量，具體表現(xiàn)在詳細的規(guī)定會計科目設置與運用（賬務處理）。而新會計準則在基本準則中大量使用“會計確認、計量和報告”。而且在《企業(yè)會計準則——應用指南》正文基本不涉及具體的賬務處理，會計科目和主要賬務處理作為《企業(yè)會計準則應用指南》的附錄�？梢娦聹蕜t更重確認、計量與報告，輕記錄。
(三)報表重心的轉變。主要包括以下幾點：
一是增大盤存法的作用。傳統(tǒng)報表的重心進一步由利潤表轉向資產負債表。在新會計準則中以資產負債表為主導，收益確定的混合模式也發(fā)生結構性變化，交易法與盤存法相結合，盤存法的作用增大。具體表現(xiàn)為平�；诮灰状_認收入、費用等要素，期末除進行傳統(tǒng)的賬項調整外，還通過對部分項目按公允價值計量，并進行較為廣泛的減值測試，從而對日常按交易法確認的結果進行調整。
二是“收入費用觀”進一步轉向“資產負債觀”。20世紀二十年代，現(xiàn)代企業(yè)所有權與經(jīng)營權分離，股權集中，大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，確定經(jīng)營者。這時，會計本質上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產負債表淪為成本攤銷表，企業(yè)資產的價值不能得以真實反映（如在資產負債表中有大量的待攤費用），計量屬性主要采用歷史成本。20世紀七十年代后，人們更重視資產負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉變?yōu)椤百Y產負債觀”，這也成為我國新準則制定的主要依據(jù)。在資產負債觀下，損益表成為資產負債表的附屬產物。為了反映資產、負債的真實情況，提高信息的相關性，在資產負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國新準則的制定基本上采用了資產負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。
(四)增加了新的會計計量屬性。新會計準則對計量屬性做出了重大調整，除了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值等已有計量屬性外，新準則特別增加并強調了“公允價值”計量屬性，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。
(五)會計業(yè)績開始由利潤轉向全面收益，引入利得和損失的概念。將所有者權益（或股東權益）變動表作為基本財務報表，新企業(yè)會計準則對會計職業(yè)判斷的要求提高。要求會計工作充分披露管理者的意圖，需要全面掌握企業(yè)的真實情況，重視會計政策選擇的經(jīng)濟后果。這也給會計專業(yè)教學提出了新的教學重點。
二、新會計準則背景下的會計理論教學
1、會計理論在教學內容上既要與國際接軌，又要兼具中國特色。這就要求我們在教學的過程中，對于與國際會計準則一致的部分，除了講解其背后的理論知識外，更要對理論知識所涉及到的背景資料多加搜集和介紹。另外，在注重會計準則國際化大趨勢的前提下，還要提醒學生我國出于實際國情，對會計準則所做的一些創(chuàng)新和調整。這可以看成是中國特色的成分，因為發(fā)達資本主義國家資本市場相對成熟，而我國是新興的資本市場，制度環(huán)境與國外差異較大。
2、會計理論在教學思想上要貫穿信息觀。會計的最終目的是向各利益相關者提供高質量的會計信息，高質量的主要特征是能夠為會計信息使用者決策提供有價值的信息，這就是決策有用性的信息觀。反映到教學過程中，一方面要求學生堅持遵守會計準則的原則性，同時還要有具體情況具體處理的靈活性。尤其要注意不能假借遵照準則條文行違規(guī)之事。因此，像會（未完，下一頁）
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