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開展我國會計理論研究的幾點意見——兼論會計學(xué)的科學(xué)屬性
（作者未知） 2010/10/23
（接上頁）以說具有以對內(nèi)的管理為目的的重要方面，以 后隨著生產(chǎn)方式進展到工廠機械工業(yè)時代，伴隨著資本主義的核心股份公司的高度發(fā)展，產(chǎn) 生了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離。企業(yè)會計的機能就發(fā)展成以對企業(yè)的利害關(guān)系集團提出報告為中心了．進入二十世紀二十年代以后，伴隨著企業(yè)集中而出現(xiàn)的大規(guī)模經(jīng)營，強烈要求內(nèi)部 活動的合理化，由此而產(chǎn)生的科學(xué)的管理思想對企業(yè)會計產(chǎn)生了巨大影響，同時由于“所有和經(jīng)營的明確的分離”和“經(jīng)營者職能的確立”，作為一種與經(jīng)營者職能相結(jié)合的管理會計 產(chǎn)生了，企業(yè)會計著眼于對內(nèi)管理的機能又有了新的發(fā)展．第二次世界大戰(zhàn)以后，以技術(shù)革 新為軸心的企業(yè)成長，促進了管理會計的更大的發(fā)展，會計的內(nèi)容和方法都發(fā)生了變化，會計機能出現(xiàn)了對外提供財務(wù)報告和對內(nèi)進行管理相結(jié)合的趨向
總之，無論從按論上還是從實踐看，會計不僅僅是管理經(jīng)濟的工具，它本身就具有管理 的職能，是，人們從事管理的一種活動。因此，把會計看成只是一種應(yīng)用技術(shù)，固然是不科學(xué) 的，而把會計僅僅看作是管理經(jīng)濟的一種工具，也是不全面的．
（四）
馬克思在分析資本主義企業(yè)的管理時曾經(jīng)指出，資本主義的企業(yè)管理具有兩重性質(zhì)和兩重職能，他說：“一切規(guī)模較大的直接社會勞動或共同勞動，都或多或少地需要指揮，以協(xié)調(diào)個人的活動，并執(zhí)行生產(chǎn)總體的運動——不同于這一總體的獨立器官的運動——所產(chǎn)生的 各種一般職能�！彼�說：“一旦從屬于資本的勞動成為協(xié)作勞動，這種管理、監(jiān)督和調(diào)節(jié)的職能就成為資本的職能。這種管理的職能作為資本的特殊職能取得了特殊的性質(zhì)．”他還批評了資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)家把這兩種管理職能混為一談。
我們認為，馬克思討企業(yè)管理兩重性的論述也適用于會計管理。會計具有對一切社會勞動或共同勞動進行反映和監(jiān)督的一般職能，但是一旦勞動從屬于資本，會計反映和監(jiān)督的職能就作為資本的特殊職能取得了特殊的性質(zhì)。也就是說，這種反映和監(jiān)督體現(xiàn)了資本主義生產(chǎn)過程的動機和目的，體現(xiàn)了資本所有者對勞動者的剝削，體現(xiàn)了資本家對勞動者反抗剝削所施加的壓力，甚至體現(xiàn)了出于競爭需要維護其“商業(yè)秘密”的要求，等等．列寧說：“許多股份公司的資產(chǎn)負債表，就跟中古時代有名的隱跡紙本一樣，要先把上面寫的字跡擦掉，才能發(fā)現(xiàn)下面的字跡，看出原稿的真實內(nèi)客．”總而言之，在私有制社會里，管理權(quán)是在生產(chǎn)資料所有者及其代理人手中掌握的，它體現(xiàn)著所有者的意志和要求，否定客觀存在的這一事實就不是唯物主義的態(tài)度．
我們這樣講，并不是說企業(yè)管理的全部內(nèi)客和所有方面都只和生產(chǎn)關(guān)系有聯(lián)系。應(yīng)當(dāng)承認，企業(yè)管理的部分內(nèi)容比如勞動管理、成本管理等，就既和生產(chǎn)關(guān)系有聯(lián)系也和生產(chǎn)力有聯(lián)系，而另外一些內(nèi)容比如技術(shù)管理、質(zhì)量管理等，就主要地是同生產(chǎn)力有聯(lián)系．因此從總體上確定企業(yè)管理的雙重性質(zhì)和雙重職能是有充分的立論依據(jù)的。列寧關(guān)于“太羅制”兩重 性的辯證唯物觀點，即“一方面是資產(chǎn)階級剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列的 最豐富的科學(xué)成就”，是我們認識會計學(xué)科學(xué)屬性的一把鑰匙．
（五）
最近一個時期。有些同志鑒于國外在經(jīng)濟管理中大量導(dǎo)入數(shù)學(xué)方法，加上電子計算機的廣泛采用，會計管理中對諸如運籌學(xué)、系統(tǒng)工程學(xué)、生產(chǎn)力經(jīng)濟學(xué)等鄰近科學(xué)研究成果的逐步利用，提出了可不可以把會計劃為生產(chǎn)力或經(jīng)濟技術(shù)范疇的問題。這是一種很有意義的想法， 值得深入探討．我們的看法是。把會計同生產(chǎn)力一刀切開，認為它只和生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，這種觀點是不符合會計實踐的歷史發(fā)展過程的，但是認為會計“加入了生產(chǎn)力的行列，而成為一種生產(chǎn)力因素”的看法也是值得商榷的．我們認為，會計既同生產(chǎn)力有聯(lián)系，也同生產(chǎn)關(guān)系有聯(lián)系，而在階級社會中，決定會計性質(zhì)的主要是生產(chǎn)關(guān)系而不是生產(chǎn)力．
從會計的產(chǎn)生和發(fā)展歷史過程看，會計管理的一部分內(nèi)客是解決人與自然的關(guān)系的，即 解慶人類向大自然的斗爭取得更好的效果．我們在前面引用的魯濱遜孤島算帳就是一例．現(xiàn)代會計中，人們計算成本，計算每件產(chǎn)品上材料、動力的消耗，核算的就是生產(chǎn)力而不是生產(chǎn)關(guān)系；人們核算生產(chǎn)中活勞動的消耗情況，為提高勞動生產(chǎn)率而采取各種措施，就既有生產(chǎn)力問題也有生產(chǎn)關(guān)系問題（我們不同意把以較少的勞動消耗取得同樣效果或者同樣的勞動消耗取得更多的經(jīng)濟效果完全歸結(jié)為生產(chǎn)力問題）。人們?yōu)榱颂岣呱a(chǎn)活動的經(jīng)濟效果，通過會計管理會按地組織生產(chǎn)力以節(jié)約活勞動和物化勞動的消耗，這對任何社會制度來說都是必要的．馬克思說：”在一切社會狀態(tài)下，人們對生產(chǎn)生活資料所耗費的勞動時間必然是關(guān)心的，雖然在不同的發(fā)展階段上關(guān)心的程度不同”。會計的這一部分職能同生產(chǎn)力直接相聯(lián)系，是生產(chǎn)職能的一部分。馬克思在《資本論》第二卷“簿記”一節(jié)中講過這個問題。他說：“單個商品生產(chǎn)者僅僅用頭腦記帳……，或者僅僅（未完，下一頁）
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