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淺析審計的風(fēng)險及其防范
（作者未知） 2010/12/12
【內(nèi)容摘要】隨著審計工作的內(nèi)容和范圍的擴大，審計風(fēng)險的發(fā)生概率也隨之加大。本文從審計風(fēng)險的理論出發(fā)，論述了審計風(fēng)險的涵義、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素、審計風(fēng)險的主客觀形成原因等內(nèi)容。審計風(fēng)險依據(jù)審計政策、審計技術(shù)、審計手段、審計技術(shù)以及審計人員的素質(zhì)等因素引發(fā)原因不同，有政策和準則的宏觀方面，也有人員、技術(shù)的微觀方面，規(guī)避審計風(fēng)險可分別從這些方面入手。本文從審計手段、審計技術(shù)和審計人員素質(zhì)等微觀方面入手，結(jié)合實踐審計風(fēng)險產(chǎn)生原因，提出若干減少和防范審計風(fēng)險的措施。
【關(guān)鍵詞】審計風(fēng)險 風(fēng)險模型 會計報表 風(fēng)險防范
隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會審計的范圍逐漸拓寬，人們對審計的期望越來越高，審計職業(yè)的責(zé)任也越來越大。社會經(jīng)濟生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計風(fēng)險。為此，人們應(yīng)正確認識審計風(fēng)險，增強審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制審計風(fēng)險，使審計在維護市場經(jīng)濟秩序方面起到應(yīng)有的作用。下面筆者就從審計風(fēng)險的形成原因及風(fēng)險的控制與防范等方面作一淺析。
一、社會審計風(fēng)險的概念及成因
審計風(fēng)險是指會計報表存在重大錯誤或漏報, 而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。從定義中我們不難看出: 審計風(fēng)險跟接受審計委托是同時存在的。審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險以及檢查風(fēng)險組成。所謂固有風(fēng)險是指假設(shè)被審計單位不存在相關(guān)內(nèi)部控制時, 某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報的可能性。而控制風(fēng)險是指某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生錯報或漏報, 而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)、糾正的可能性。這兩種風(fēng)險是跟被審計單位的情況密切相關(guān)而客觀存在的。注冊會計師對此無能為力, 只要接受了被審計單位的委托, 你就始終面臨這兩種風(fēng)險。所謂檢查風(fēng)險是某一賬戶或交易類別單獨或連同其他賬戶或交易類別產(chǎn)生重大錯報或漏報, 而未能被實質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。這種風(fēng)險是可以通過注冊會計師的工作將其降低至最低限度的。所以, 我們應(yīng)將社會審計風(fēng)險防范和控制的重點放在檢查風(fēng)險上。要想有效地防范和控制審計風(fēng)險,就必須結(jié)合目前審計風(fēng)險的現(xiàn)狀, 以便對癥下藥。有關(guān)審計風(fēng)險的現(xiàn)狀, 我們可以結(jié)合社會審計的大環(huán)境, 從注冊會計師的內(nèi)部因素和外部因素兩方面出發(fā)進行具體本 論文 出自 無憂論文網(wǎng)分析。內(nèi)部因素主要表現(xiàn)為: 部分注冊會計師對待審計風(fēng)險的態(tài)度不端正, 或多或少地存在僥幸心理;有的是職業(yè)經(jīng)驗欠豐富, 執(zhí)業(yè)判斷力不強; 有的是在具體工作中不嚴格遵循審計準則的規(guī)定, 明明知道審計項目存在審計風(fēng)險, 還疏忽大意; 有的受利益驅(qū)動, 甚至主動串通客戶舞弊; 再就是會計師事務(wù)所的管理存在一定的問題。外部因素主要表現(xiàn)為: 審計相關(guān)法律法規(guī)跟不上客觀經(jīng)濟活動的復(fù)雜性, 顯得不健全、不完善; 行業(yè)協(xié)會管理不力, 執(zhí)法部門執(zhí)法力度不嚴, 使得注冊會計師容易產(chǎn)生低成本高收益、敢于冒險的心理; 被審計單位內(nèi)部控制制度不完善,舞弊手段層出不窮及有意識的舞弊也加大了審計風(fēng)險。
二、社會審計風(fēng)險的危害
審計風(fēng)險一旦發(fā)生, 首先受到危害的就是廣大投資者。他們是最直接的受害者, 如果他們在不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾娴恼`導(dǎo)下, 作出了錯誤的投資決策, 其經(jīng)濟利益就會受到損害; 投資者一旦受損, 不利于被投資單位的信息立即就會被廣泛傳播, 被審計單位隨之就會被推到風(fēng)口浪尖, 企業(yè)的某些重大的經(jīng)濟信息也就必然要求被披露, 這將嚴重影響企業(yè)的形象, 尤其是上市公司, 其股票價格必然會發(fā)生劇烈的震蕩; 當(dāng)然, 會計師事務(wù)所和注冊會計師的執(zhí)業(yè)形象和聲譽也會首當(dāng)其沖地受到質(zhì)疑, 嚴重者還會招惹官司; 另外, 情況如果比較嚴重, 波及面比較廣的話, 對社會穩(wěn)定和投資環(huán)境的影響都是不可避免的。
三、審計風(fēng)險存在的主要環(huán)節(jié)
1．簽訂審計約定書環(huán)節(jié)的風(fēng)險
簽訂審計約定書，是委托人與被委托機構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過程，約定書一旦確定，就對雙方均具有約束力。作為審計方，必須按約定的內(nèi)容、要求按時出具審計報告，否則就構(gòu)成違約。一般情況下，除老客戶外，會計師事務(wù)所對被審計單位內(nèi)部財務(wù)制度和內(nèi)控系統(tǒng)是否健全和有效并不了解，而這些方面的狀況又恰恰是審計機構(gòu)和注冊會計師能否得出客觀、真實審計結(jié)論，發(fā)表客觀、真實審計意見的基礎(chǔ)。在現(xiàn)實中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足給錢這個條件，審計機構(gòu)就把風(fēng)險拋之腦后，按委托方的要求草率地訂下約定書。結(jié)果有的在接觸對方的審計資料后，才發(fā)現(xiàn)工作量非常大，為了趕進度，不按規(guī)章的要求進行審計，有的對被審計單位財務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒有可信度，但為了提供審計報告而憑經(jīng)驗和邏輯進行推理。這樣的審計報告通常會存在審計風(fēng)險。因此，可以說簽訂約定書環(huán)節(jié)是（未完，下一頁）
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