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淺析審計(jì)的風(fēng)險及其防范
（作者未知） 2010/12/12
（接上頁）產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險的源頭。
2．審計(jì)抽樣的風(fēng)險
注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以提高審計(jì)效率，同時也能保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險。因?yàn)樽詴?jì)師在審計(jì)過程中不可能面面俱到，對被審計(jì)單位的所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的財(cái)務(wù)收支都查實(shí)，而每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在財(cái)務(wù)會計(jì)上的反映真實(shí)與否，又關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)報表的客觀性、合法性和真實(shí)性，這就有一個“公允”的問題。就是說，注冊會計(jì)師要回答的僅是被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，而不是保證其絕對真實(shí)。雖然公允的要求減輕了注冊會計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可容忍的范圍，就會使注冊會計(jì)師對抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過度和誤導(dǎo)錯誤，審計(jì)的公允性就會喪失，審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計(jì)風(fēng)險。
3．審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險
審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見的基礎(chǔ)。錯誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。
4．審計(jì)報告環(huán)節(jié)的風(fēng)險
審計(jì)報告是審計(jì)的成果，也是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險的具體依據(jù)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險應(yīng)存在于審計(jì)報告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報告本身不但存在風(fēng)險，而且是防范風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險是客觀存在的，如果在審計(jì)報告中忽視風(fēng)險的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險。如果審計(jì)報告對審計(jì)的時間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險。此外，審計(jì)報告對有關(guān)關(guān)聯(lián)問題、或有事項(xiàng)等的表述以及對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況的影響的表述是否準(zhǔn)確、得當(dāng)，也有可能產(chǎn)生風(fēng)險。
四、審計(jì)風(fēng)險的防范措施
1、提高人員素質(zhì)
社會的競爭,關(guān)鍵是人才的競爭,只有造就一批同CPA審計(jì)工作相適應(yīng),具有一定思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的審計(jì)人員,才能有效地防范風(fēng)險。具體措施是:1提高政策水平和職業(yè)道德修養(yǎng)。事務(wù)所應(yīng)定期舉行政策法規(guī)特別是新稅制、新財(cái)會制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的討論,制定事務(wù)所人員遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)和考核、獎懲的辦法,以規(guī)范和約束CPA的行為。2提高現(xiàn)有人員的專業(yè)技能和水平。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育,并定期進(jìn)行考核和研討。對審計(jì)工作底稿、審計(jì)報告等規(guī)范進(jìn)行崗位培訓(xùn)。
2、建立健全內(nèi)控制度和風(fēng)險責(zé)任制度
實(shí)行質(zhì)量否決權(quán),即CPA項(xiàng)目查證簽名負(fù)責(zé)制和主任審計(jì)師把關(guān)否決制。提高審計(jì)工作質(zhì)量意識,從質(zhì)量和風(fēng)險的各因素入手,采取多種,對審計(jì)工作質(zhì)量層層控制定期進(jìn)行考核和獎懲。2實(shí)行專業(yè)分組化。審計(jì)風(fēng)險的出現(xiàn),很多原因是由于審計(jì)人員不了解委托單位和行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況而產(chǎn)生的,因此有必要實(shí)行專業(yè)分組化。同時有一些大項(xiàng)目如資產(chǎn)評估等綜合項(xiàng)目實(shí)行審計(jì)隊(duì)伍專業(yè)綜合化,即兼顧、技術(shù)、等專業(yè)人員綜合使用,這樣有利遏制風(fēng)險的產(chǎn)生。3建立報告和審計(jì)工作底稿的復(fù)核制度。
3、審計(jì)作業(yè)的質(zhì)量控制
重點(diǎn)抓好以下環(huán)節(jié)的控制點(diǎn):1事前正確處理好審計(jì)風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系,根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則,正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險模型[4],影響因素,準(zhǔn)確有效地估計(jì)審計(jì)風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險,從而估計(jì)檢查風(fēng)險,考慮成本效益原則,確定審計(jì)方法以及證據(jù)收集成本的高低,編制實(shí)施計(jì)劃。2事中階段控制主要是審查計(jì)劃安排是否與委托單位要求相符,包括審計(jì)的、范圍、完成的時間以及人員分工,并且根據(jù)實(shí)際情況,適時修訂計(jì)劃,以增強(qiáng)審計(jì)工作的時效性和效果性。檢查審計(jì)方法是否得當(dāng),審計(jì)依據(jù)是否正確,審計(jì)證據(jù)是否充分,審計(jì)判斷是否恰當(dāng);檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿,且審計(jì)報告必須與被審單位交換意見,充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見;報告應(yīng)有專人負(fù)責(zé)審定。
4、保持對審計(jì)環(huán)境的敏感性
了解客戶及與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實(shí)施實(shí)際審計(jì)前,應(yīng)了解下列環(huán)境事項(xiàng)并保持敏感性:1對整個特別是本地區(qū)的財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況及其變化的趨勢深入了解;2現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度;3客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動;4客戶內(nèi)控制度健全情況,采取何種核算體系;5已制定的審計(jì)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及其適用狀況如何;6已掌握的審計(jì)知識及相關(guān)技術(shù)的發(fā)展趨勢。
5、.防范（未完，下一頁）
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