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企業(yè)貨幣資金內(nèi)部管理存在的問(wèn)題及其內(nèi)部控制
（作者未知） 2008/11/17
（接上頁(yè)）發(fā)現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金，或擅自簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票套購(gòu)物，不留存根、不記賬，將現(xiàn)金、實(shí)物據(jù)為己有。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。 （2）公款私存。會(huì)計(jì)人員利用經(jīng)管貨幣資金收支業(yè)務(wù)的便利，把公款轉(zhuǎn)入私人銀行戶(hù)頭，從而達(dá)到侵吞公款或長(zhǎng)期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據(jù)使用制度，未定期核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單。（3）多頭開(kāi)戶(hù)，截留公款。會(huì)計(jì)人員利用銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶(hù)的機(jī)會(huì)，私自用單位印章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)，并以本單位更換賬戶(hù)為由要求付款單位將款項(xiàng)轉(zhuǎn)至私設(shè)戶(hù)頭，從而達(dá)到截留公款的目的。其主要原因是印鑒保管崗和貨幣資金收款崗未分開(kāi)。（4）轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員或有關(guān)人員配合外單位不法人員在收到外單位轉(zhuǎn)入的銀行存款后，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提取后交付外單位，達(dá)到套取現(xiàn)金的目的。其主要原因是債權(quán)債務(wù)崗和貨幣資金崗發(fā)生了混崗。（5）私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、商業(yè)匯票及銀行本票等票據(jù)私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款目的。這主要是會(huì)計(jì)人員保管了支付事項(xiàng)所需的全部印章造成的。（6）出借支票、賬戶(hù)。會(huì)計(jì)人員非法將支票借給他人用于結(jié)算，或允許他人使用本單位開(kāi)設(shè)的銀行賬戶(hù)辦理收付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中撈取私利。其主要原因是票據(jù)、銀行賬戶(hù)管理混亂，各種票據(jù)未連續(xù)編號(hào)，稽核崗位形同虛設(shè)。（7）涂改銀行對(duì)賬單。會(huì)計(jì)人員私自提現(xiàn)，然后通過(guò)涂改銀行對(duì)賬單上的發(fā)生額或余額，使銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實(shí)。其主要原因是負(fù)責(zé)銀行存款收付業(yè)務(wù)的人員和負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)銀行存款對(duì)賬單人員的職責(zé)未分開(kāi)。（8）惡意串通支付虛開(kāi)票款。會(huì)計(jì)人員或其他有關(guān)人員串通供應(yīng)商，根據(jù)開(kāi)具的不實(shí)發(fā)票及填制的虛假收料單（驗(yàn)收單），將購(gòu)物票款轉(zhuǎn)至供應(yīng)商，對(duì)方提款后私分。其主要原因是會(huì)計(jì)核算時(shí)未做到賬賬相符，賬實(shí)相符。（9）“初”取末“存”。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶(hù)上提取大額現(xiàn)金，月末再把所欠窟窿補(bǔ)齊，使銀行對(duì)賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以達(dá)到挪用資金的目的。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。
二、對(duì)貨幣資金內(nèi)部管理控制存在的問(wèn)題形成原因的分析
一般而言，一個(gè)良好的內(nèi)部現(xiàn)金控制制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要點(diǎn)：現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離；現(xiàn)金收入、支出要有合理、合法的憑據(jù)；全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)；控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行；按月盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符。其中現(xiàn)金收支與記賬的崗位分離是現(xiàn)金業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本要求，具體而言，現(xiàn)金實(shí)物的收付及保管只能由經(jīng)被授權(quán)批準(zhǔn)的出納員來(lái)負(fù)責(zé)處理，其他職員不得接觸支付前的任何現(xiàn)金；規(guī)模較大的企業(yè)，出納員應(yīng)將每天收到和支出的現(xiàn)金數(shù)登記現(xiàn)金出納備查簿。現(xiàn)金日記賬及現(xiàn)金總分類(lèi)賬戶(hù)應(yīng)由其他職員來(lái)編制或登記。規(guī)模較小的企業(yè)，可用現(xiàn)金日記賬代替現(xiàn)金出納備查簿，由出納員登記，但現(xiàn)金總分類(lèi)賬的編制和登記工作必須由其他職員擔(dān)任；負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入賬的工作，負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬的工作；保管支票簿的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬；負(fù)責(zé)調(diào)整銀行存款賬的職員應(yīng)同負(fù)責(zé)銀行存款賬、現(xiàn)金支出賬、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款的職員分離；現(xiàn)金支出的審批人員應(yīng)同出納人員、支票保管人員分離。另外，對(duì)零用現(xiàn)金的控制，應(yīng)采用定額備用金制度并重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)報(bào)銷(xiāo)憑證的審查，從而達(dá)到控制零用現(xiàn)金的目的。
（一）沒(méi)有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,或者雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,但形同虛設(shè)
根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理念，內(nèi)部控制是單位為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而建立的各職能部門(mén)之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的方法、程序和措施，用以明確單位內(nèi)部各職能部門(mén)的職責(zé)和權(quán)限，形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱(chēng)。按其控制目的的不同，內(nèi)部控制可以分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性有關(guān)的控制；管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。如果沒(méi)有建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，那么企業(yè)就不能保證資產(chǎn)的安全性。
（二）隨意任用會(huì)計(jì)人員，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格審查不嚴(yán)
一些單位領(lǐng)導(dǎo)任用不具備會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格的員工從事會(huì)計(jì)崗位；一些中小企業(yè)，為了減少人員負(fù)擔(dān)，聘用不了解本單位業(yè)務(wù)流程的外單位人員從事會(huì)計(jì)工作；一些單位領(lǐng)導(dǎo)任用自己的親屬?gòu)氖聲?huì)計(jì)崗位，以上這些，反映出一些單位違反會(huì)計(jì)崗位設(shè)置的相關(guān)規(guī)定，違反內(nèi)部控制人員要素的現(xiàn)象。
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