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稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)管理——如何利用稅務(wù)籌劃降低增值稅對(duì)稅負(fù)的影響
（作者未知） 2012/3/19
（接上頁(yè)）致使多納稅。例如：在設(shè)立經(jīng)營(yíng)初期選擇什么樣的經(jīng)營(yíng)規(guī)模對(duì)確立納稅人身份有著重要的影響，但很多企業(yè)只為追求獲得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可以抵減銷項(xiàng)稅這一稅法規(guī)定，而忽略掉由于自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力有限，不能作到稅款轉(zhuǎn)嫁的目的，導(dǎo)致稅負(fù)反而高于小規(guī)模納稅人。
（二）、財(cái)務(wù)混亂，不能根據(jù)不同稅率單獨(dú)核算
許多涉及到混合銷售行為的企業(yè)，由于財(cái)務(wù)人員對(duì)稅法不熟悉，不能準(zhǔn)確分清不同稅率的商品的銷售額，致使要根據(jù)稅法規(guī)定，混合銷售從高適用稅率的規(guī)定。
（三）、未進(jìn)行資信調(diào)查，盲目訂立大額銷貨合同。
在未進(jìn)行資信調(diào)查的情況下訂立大額銷售合同所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，其一，可能形成壞賬，不能收回貨款，影響資金周轉(zhuǎn)；其二，若合同中未注明分期付款條款，要在貨物發(fā)出并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票后，確認(rèn)銷售收入，同時(shí)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)椴荒芗皶r(shí)收回貨款，形成企業(yè)預(yù)先墊付增值稅款的現(xiàn)象，使企業(yè)的納稅時(shí)間提前，造成企業(yè)損失掉流動(dòng)資金的資金時(shí)間價(jià)值。
三、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃以達(dá)到降低稅負(fù)的作用
從財(cái)務(wù)管理目標(biāo)來(lái)分析，“現(xiàn)階段我國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)該是：維持良好的財(cái)務(wù)狀況，爭(zhēng)取最大的資產(chǎn)報(bào)酬率或凈資產(chǎn)收益率。從長(zhǎng)遠(yuǎn)的觀點(diǎn)看，財(cái)務(wù)管理的最終目標(biāo)是保持企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)富的不斷增長(zhǎng)�！保ā敦�(cái)務(wù)管理學(xué)》主審(主審？)/沈小鳳，主編/張家倫）由此可以看出，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的主要任務(wù)就是追求“企業(yè)財(cái)富最大化”，
從前文的稅負(fù)水平計(jì)算方法可以看出，稅負(fù)水平=當(dāng)期應(yīng)納稅額/同期課稅對(duì)象數(shù)額（即當(dāng)期應(yīng)納稅銷售額），因此，與稅負(fù)水平相關(guān)的兩個(gè)因素是應(yīng)納稅額和銷售額，企業(yè)降低稅負(fù)水平的途徑一方面降低應(yīng)納稅額，另一方面提高銷售額。而這些都與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致，使企業(yè)最大限度的獲得收益額。因此，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，改變稅負(fù)對(duì)企業(yè)的影響是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)(工作還是活動(dòng)？)的重要組成部分。
（一） 稅率對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響
稅率是影響稅負(fù)程度的一個(gè)主要因素。根據(jù)我國(guó)《稅法》的規(guī)定，不同納稅人適用不同的稅率，采用不同的計(jì)算方法，企業(yè)在選擇應(yīng)適用何種稅率時(shí)，首先要遵循《稅法》的規(guī)定，其次還要根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策，從而正確選擇適用稅率。
1、 利用兩類納稅人身份的差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的作用。
我國(guó)的《增值稅暫行條例》參照國(guó)際慣例，將納稅人劃分為小規(guī)模納稅人（征收率6%或4%）和一般納稅人（適用稅率17%或13%）。小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額以當(dāng)期不含稅銷售額乘以征收率，同時(shí)規(guī)定不可以抵扣購(gòu)進(jìn)商品時(shí)隨商品價(jià)款一并支付給銷售方的增值稅。一般納稅人的應(yīng)納稅額計(jì)算以當(dāng)期不含稅銷售額乘以適用稅率，同時(shí)可以抵減購(gòu)進(jìn)商品時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，以其抵減后的差額納稅，若其差額為負(fù)值，則當(dāng)期不繳稅。根據(jù)兩類納稅人的這一不同特性，計(jì)算增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)，從而確認(rèn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期應(yīng)該選擇哪一種納稅人資格設(shè)立企業(yè)。
增值稅稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算原理是當(dāng)一般納稅人的增值率等于小規(guī)模納稅人的增值率時(shí)，達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)，即此時(shí)兩類納稅人的稅負(fù)相等。公式如下：
增值率=（銷售商品的價(jià)款-購(gòu)進(jìn)商品的價(jià)款）/銷售商品的價(jià)款=（銷項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額）/銷項(xiàng)稅額。
平衡點(diǎn)=增值率=征收率/適用稅率*100%
可以根據(jù)此公式計(jì)算出含稅平衡點(diǎn)增值率和不含稅平衡點(diǎn)增值率
一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人征收率 不含稅平衡點(diǎn)增值率 含稅平橫點(diǎn)增值率
17% 6% 35.29% 38.96%
17% 4% 23.53% 26.47%
13% 6% 46.15% 49.20%
13% 4% 30.77% 33.43%
根據(jù)上表中的數(shù)值，企業(yè)在預(yù)測(cè)收入時(shí)計(jì)算增值率，當(dāng)實(shí)際增值率等于平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負(fù)相同；當(dāng)實(shí)際增值率小于平衡點(diǎn)增值率時(shí)，小規(guī)模納稅人稅負(fù)高于一般納稅人；相反，高于平衡點(diǎn)增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。企業(yè)可以根據(jù)這個(gè)方法確定自己選擇哪種納人稅資格。
同時(shí)，應(yīng)注意的是，生產(chǎn)性企業(yè)，如果達(dá)到一定規(guī)模，會(huì)計(jì)核算健全，既使是新設(shè)立的企業(yè)，也被認(rèn)定為一般納稅人；小規(guī)模納稅人當(dāng)年銷售收入達(dá)到稅法規(guī)定也必須申請(qǐng)一般納稅人，因此，從這兩點(diǎn)來(lái)看，利用納稅人身份的差異進(jìn)行稅務(wù)籌劃所適用的范圍局限性很強(qiáng)，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)應(yīng)十分慎重。
2、 對(duì)不同銷售行為進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的作用。
稅法中規(guī)定了增值稅的征稅范圍，同時(shí)對(duì)兼營(yíng)與混合銷售等行為也作了明確規(guī)定。兼營(yíng)不同增值稅項(xiàng)目是指增值稅納稅人同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的貨物（未完，下一頁(yè)）
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