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稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)管理——如何利用稅務(wù)籌劃降低增值稅對稅負(fù)的影響
（作者未知） 2012/3/19
（接上頁）額不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，此時(shí)可以一直不繳稅，直到銷項(xiàng)稅額足夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才開始按月繳稅。相比之下，確認(rèn)銷項(xiàng)稅額的時(shí)間早于取得增值稅專用發(fā)票的時(shí)間的情況下，企業(yè)開出銷售發(fā)票的同時(shí)就要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額，按時(shí)申報(bào)納稅。雖然后來取得增值稅專用發(fā)票，賬面金額完全相同，但將后面繳的稅額參考資金成本率及通貨膨脹率因素折算到年初現(xiàn)值，此現(xiàn)值遠(yuǎn)小于未取得增值稅專用發(fā)票而先繳納的銷項(xiàng)稅額。通過此種方法使企業(yè)獲得應(yīng)繳稅款的資金時(shí)間價(jià)值，有利于企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。
2、延緩銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間的優(yōu)點(diǎn)
要想作到延緩銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)時(shí)間，最主要的管理活動是對應(yīng)收賬款的管理。應(yīng)收賬款的形成原因主要有兩個(gè)方面，一方面，商業(yè)競爭。競爭機(jī)制的作用迫使企業(yè)以各種手段礦大銷售。另一方面，銷售和收款的時(shí)間差距。貨款結(jié)算需要時(shí)間，結(jié)算手段越是落后，結(jié)算所需的時(shí)間就越長，企業(yè)不可避免的承擔(dān)著由此產(chǎn)生的資金墊支。應(yīng)收賬款的功能是增加銷售和減少庫存，增加銷售可以提高企業(yè)利潤，減少庫存可以降低儲存成本。而在增加銷售的同時(shí)，也確認(rèn)了銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。根據(jù)增值稅屬于價(jià)外稅這一性質(zhì)，銷售產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額是由產(chǎn)品的購買者支付，如果銷售實(shí)現(xiàn)，可以使企業(yè)將購買原材料而支付的進(jìn)項(xiàng)稅額完全轉(zhuǎn)嫁到產(chǎn)品的購買者身上。企業(yè)實(shí)際向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅屬于產(chǎn)品增值而由購買者承擔(dān)的稅額部分。根據(jù)這一理論，企業(yè)的應(yīng)收賬款為企業(yè)帶來的不僅是利潤，同時(shí)也帶來為客戶提前墊支稅款的責(zé)任。如果不能及時(shí)收回貨款，企業(yè)預(yù)先墊支的稅款占用企業(yè)資金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，并且損失掉這部分資金的資金時(shí)間價(jià)值。
針對稅務(wù)籌劃，對應(yīng)收賬款的管理分為如下幾項(xiàng)。第一，依賴企業(yè)的信用政策，既能吸引顧客實(shí)現(xiàn)銷售，又能憑借信用政策中的優(yōu)惠條件敦促客戶及時(shí)結(jié)款，減少應(yīng)收賬款。第二，對應(yīng)收賬款收賬情況進(jìn)行監(jiān)督，確保按時(shí)收賬。收賬時(shí)間過長不僅增加收賬成本，同時(shí)增大壞賬的可能性。第三，對于大額交易應(yīng)采取賒銷或分期收款的結(jié)算方式。對于賒銷或采用委托收款方式銷售產(chǎn)品的銷售行為，只有收到銷貨款時(shí)才開具銷貨發(fā)票。采用分期收款可以分期確認(rèn)銷售收入。
綜上這些都是通過對應(yīng)收賬款的管理，或可以提前結(jié)款，減輕企業(yè)墊支資金的負(fù)擔(dān)；或可以延緩確認(rèn)時(shí)間，使企業(yè)的納稅時(shí)間延后，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
納稅人還應(yīng)盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式，避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式。
四、稅收、稅務(wù)籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)管理三者密不可分
眾所周知，稅收是隨著國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。正如馬克思指出的：“國家存在的經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)就是捐稅”（《馬克思恩格斯選集》人民出版社1972年版，第1卷第181頁）。可見，稅收對國家經(jīng)濟(jì)的重要性。同時(shí)也揭示了稅收為什么具有強(qiáng)制性。納稅人依法納稅是納稅人對國家應(yīng)盡的義務(wù)，而作為企業(yè)來說進(jìn)行納稅籌劃，是在依據(jù)稅法的前提下，正確理解稅法精神，而做出的有利于企業(yè)利益的納稅方法。因此說，稅收、稅務(wù)籌劃、企業(yè)財(cái)務(wù)管理三者密不可分。
（一）、稅務(wù)籌劃是方法，企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略競爭力是目的。
現(xiàn)如今的財(cái)務(wù)管理活動已不再是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)下的“分配關(guān)系”，其更多的責(zé)任是有目的的培育與配置財(cái)務(wù)資源，合理配制資金和自然資源等，調(diào)動市場資源、人力資源、知識產(chǎn)權(quán)和組織管理資源等。即所稱的“硬財(cái)務(wù)資源”及“軟財(cái)務(wù)資源”。通過這些以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略競爭優(yōu)勢。稅收因素是企業(yè)經(jīng)營成本的一部分，通過納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的相對降低。一方面，減少現(xiàn)金支出，使企業(yè)流動資金可用程度增強(qiáng)；另一方面，從不同角度分析也可以降低成本。例如，降低增值稅納稅額的同時(shí)，銷售稅金及附加也相對減少。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，并不是單個(gè)稅種的稅負(fù)降低，而是一組目標(biāo)，使企業(yè)稅負(fù)水平整體下降，從而降低企業(yè)總成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。
（二）、完成稅收是企業(yè)的義務(wù)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的重要內(nèi)容。
國家稅收的強(qiáng)制性要求企業(yè)必須以準(zhǔn)確的金額，在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)按時(shí)上繳國庫。因此，納稅人必將面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理活動就是要消除這樣的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確納稅，合理減少稅收支出，降低經(jīng)營成本。從另一個(gè)角度來說，透過納稅活動，也可以看出企業(yè)的財(cái)務(wù)管理是否正常有序，財(cái)務(wù)管理觀念是否科學(xué)先進(jìn)。國家在取得財(cái)政收入的同時(shí)也在審視著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為中是否存在某些情況。等等這些，都充分說明了稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的密不可分。
綜上所述，增值稅作為企業(yè)納稅的重要稅種之一，對他的稅務(wù)籌劃將是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一項(xiàng)永久課題。隨著國家稅法的不斷完善，稅務(wù)籌劃的空間也在不段轉(zhuǎn)變，逐漸從尋找稅法漏洞的籌劃方向轉(zhuǎn)到正確領(lǐng)悟稅法精神，準(zhǔn)確運(yùn)用稅法理論，為企業(yè)納稅尋找最適宜的方法這一籌劃空間上來。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動也正是運(yùn)用這樣的籌劃方法減輕稅負(fù)對企業(yè)參與市場競爭而帶來（未完，下一頁）
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