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我國成本管理改革的回顧與展望
（作者未知） 2009/2/13
摘 要
傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，必須加以改革和完善。如何將我國企業(yè)已經(jīng)獲得的成本會計經(jīng)驗，從理論上加以提高，使分散的經(jīng)驗更加合理、系統(tǒng)，進而成為具有科學(xué)性的方法體系，這是現(xiàn)階段強化成本會計整合的根本目的之一。優(yōu)化成本會計的技術(shù)與方法，需要從研究方法上加以整合，尋求突破。隨著社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成為一個突出而又迫切的問題。優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須若練內(nèi)功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進行生產(chǎn)經(jīng)營,企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地。因此,現(xiàn)代企業(yè)管理必須更加關(guān)注成本，成本管理方法也必須更加科學(xué)。
改革開放以來，我國企業(yè)積極引進了歐美各國的成本會計技術(shù)與方法，同時在學(xué)術(shù)界的推動與支持下，幾乎大部分的先進成本會計工具在各領(lǐng)域中都或多或少地得到了應(yīng)用。但現(xiàn)實問題是企業(yè)在應(yīng)用中客觀表現(xiàn)出不太適應(yīng)的傾向，迫切需要通過成本會計工具的整合來提高其應(yīng)用的效率或效果。目前要注意研究、總結(jié)這些技術(shù)與方法應(yīng)用中的有益經(jīng)驗，并結(jié)合我國企業(yè)特點加以整合與提煉。具體的思路是：理順各種成本會計技術(shù)與方法之間的邏輯關(guān)系，在堅持技術(shù)的有效性和方法的實用性原則基礎(chǔ)上，實現(xiàn)成本會計工具之間的互補，以及成本會計功能的提升，獲得整合的綜合效應(yīng)；圍繞企業(yè)特定環(huán)境開展成本會計工具的“個性化”改造，特別是針對我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌環(huán)境與文化特征，實現(xiàn)成本會計工具的“本土化”。如何將我國企業(yè)已經(jīng)獲得的成本會計經(jīng)驗，從理論上加以提高，使分散的經(jīng)驗更加合理、系統(tǒng)，進而成為具有科學(xué)性的方法體系，這是現(xiàn)階段強化成本會計整合的根本目的之一。優(yōu)化成本會計的技術(shù)與方法，需要從研究方法上加以整合，尋求突破。
隨著社會主義市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立和完善，深化成本管理改革也日益成為一個突出而又迫切的問題。優(yōu)勝劣汰是競爭的基本法則，企業(yè)要生存、求發(fā)展，就必須若練內(nèi)功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本進行生產(chǎn)經(jīng)營,企業(yè)才能在競爭中立于不敗之地。因此,現(xiàn)代企業(yè)管理必須更加關(guān)注成本，成本管理方法也必須更加科學(xué)。然而，傳統(tǒng)成本管理由于存在諸多缺陷，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的要求，必須加以改革和完善。我們認(rèn)為，成本管理改革只有在對傳統(tǒng)成本管理作出客觀公正的評價，并吸收西方先進的成本管理方法的基礎(chǔ)上，才能正確把握成本管理改革的方向，為我國成本管理的理論研究和改革實踐提供借鑒。
一、 我國傳統(tǒng)成本管理的評價
在傳統(tǒng)成本管理評價方面有兩種觀點值得商討。觀點之一是對傳統(tǒng)成本管理持完全否定的態(tài)度,認(rèn)為傳統(tǒng)成本管理是計劃經(jīng)濟體制下的產(chǎn)物，已經(jīng)不適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的要求，必須建立全新的成本管理體系；觀點二是對傳統(tǒng)成本管理持完全肯定的態(tài)度，認(rèn)為50年代的成本管理辦法在實踐中已證明是行之有效的，因為1952-1960年之間可比產(chǎn)品成本是逐年降低的,所以應(yīng)以50年代的成本管理方法，作為現(xiàn)代成本管理的基礎(chǔ)。我認(rèn)為，對傳統(tǒng)成本管理持完全否定或完全肯定的觀點都是片面的，我們既要看到建國以來，我國成本管理積累了一些較好的經(jīng)驗，又應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識傳統(tǒng)成本管理存在的缺陷。
我國傳統(tǒng)成本管理所取得的成功經(jīng)驗主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）成本計劃方面。在實踐中逐漸形成了一套比較完整的體系和編制方法。尤其是在編制成本計劃階段的項目測算法在今天仍然是比較科學(xué)的。這一方法將成本計劃降低額分為遞延降低額和計劃年度節(jié)約額，前者是指在計劃降低額中有一部分并非是計劃年度采取了措施，而是由于上年末實際單位成本就比上年平均單位成本低而實現(xiàn)的降低額；后者是指企業(yè)以上年末單位成本為基礎(chǔ)，依據(jù)計劃年度內(nèi)采取的成本降低措施，測算求得的預(yù)計節(jié)約額。這樣可以清楚地看到成本計劃降低額中哪些是在上年末已經(jīng)實現(xiàn)的，哪些是計劃年度通過職工努力才能實現(xiàn)的節(jié)約額,而且測算的計劃節(jié)約額是在廣泛集中群眾的智慧的基礎(chǔ)上,從各方面挖掘內(nèi)部潛力，采取上下結(jié)合的方式，逐級進行綜合平衡，使成本計劃具有廣泛而堅實的群眾基礎(chǔ)。
（二）成本計算方面。創(chuàng)造了定額比例法，簡化了完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的成本分配問題；創(chuàng)造了平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，克服了在采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法時，下一步驟的產(chǎn)品成本只有在上一步驟的產(chǎn)品成本計算完畢后才能計算出來，而且本步聚的產(chǎn)品成本水平，還受到上一步驟成本水平影響的缺陷，既加速了成本計算，又便于對各步聚成本升降的分析和考核；推行了成本計算定額法，初步解決了成本的日�？刂茊栴}，并有利于產(chǎn)品成本的定期分析，做到了成本核算同成本控制、成本分析有機的結(jié)合。
（三）成本控制方面。即成本日常管理。針對不同的成本項目采取了各種控制方法。例如，材料（未完，下一頁）
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