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我國(guó)成本管理改革的回顧與展望
（作者未知） 2009/2/13
（接上頁(yè)）格差異一般在庫(kù)存存貨和已消耗材料之間進(jìn)行分配。 這是因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格波動(dòng)較大，全部列入當(dāng)期銷售成本也不符合存貨估價(jià)的原則；況且我國(guó)一些企業(yè)采購(gòu)材料是不均衡的。所以，為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，材料價(jià)格差異應(yīng)當(dāng)在庫(kù)存原材料和已消耗材料之間進(jìn)行分配； （6）成本差異的科目設(shè)置和賬務(wù)處理。西方按各成本項(xiàng)目和差異原因設(shè)置各種差異科目，我國(guó)一般只設(shè)置一個(gè)“產(chǎn)品成本差異”科目。這一科目按責(zé)任單位設(shè)置多欄式明細(xì)賬,各責(zé)任單位還按差異原因設(shè)置多欄式明細(xì)賬。 財(cái)務(wù)處理主要有以下兩種處理方法：一種是在費(fèi)用發(fā)生時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)成本記入生產(chǎn)成本科目，成本差異記在產(chǎn)品成本差異科目；另一種是按實(shí)際成本記入生產(chǎn)成本科目，月末根據(jù)車間計(jì)算出來的成本差異調(diào)整生產(chǎn)成本借方，以把實(shí)際成本調(diào)整為標(biāo)準(zhǔn)成本；（7）成本差異全部轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售成本或當(dāng)期損益。 產(chǎn)品成本差異如何處理，西方國(guó)家各企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本差異處理不盡相同。我國(guó)有些企業(yè)認(rèn)為，本期成本差異是已經(jīng)發(fā)生的損失或收益，將它計(jì)入當(dāng)期損益符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，否則就會(huì)使存貨和利潤(rùn)虛增或虛減。同時(shí)，從持續(xù)經(jīng)營(yíng)的角度看，成本差異處理只涉及到本期與后期分配多少的問題，并不改變差異的性質(zhì)和總額，只要堅(jiān)持前后一致性原則，從全年來看對(duì)利潤(rùn)并無(wú)多大影響，也不會(huì)因此影響上交國(guó)家的所有稅的金額。更為重要的是，這樣處理具有簡(jiǎn)便、迅速、反應(yīng)靈敏、分析方便等優(yōu)點(diǎn)。
2.推行變動(dòng)成本法。變動(dòng)成本法在我國(guó)的推行，存在以下三種形式：
（1）單軌制。實(shí)行該種方式的人認(rèn)為，由于變動(dòng)成本法在企業(yè)管理中具有重要作用， 所以應(yīng)用變動(dòng)成本法取代完全成本法。對(duì)于存貨重新估價(jià)的降低額，轉(zhuǎn)記在“待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”科目上，分期攤銷；如果數(shù)額不大,可將估價(jià)差異直接轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。這種方法由于違背公認(rèn)會(huì)計(jì)原則,所以很少企業(yè)實(shí)施。
（2）雙軌制。實(shí)行這種方式的人認(rèn)為，鑒于兩種方法各有優(yōu)點(diǎn)，不能互相取代,可另建一套賬用以計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本，以滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要 。這種方法花費(fèi)人力多，且工作量較大， 所以在實(shí)踐中也鮮有實(shí)施。
（3）結(jié)合制。為了吸收成本計(jì)算方法的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又不致于增加工作量， 在實(shí)踐中一些企業(yè)將變動(dòng)成本法與完全成本法有機(jī)結(jié)合起來。即在日常核算時(shí)采用變動(dòng)成本法，期末采用一定的方法將變動(dòng)成本法求得的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)調(diào)整為完全成本法的產(chǎn)品銷售利潤(rùn)。
3.創(chuàng)造了逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)相結(jié)合的分步法。其基本做法是：第一，各步驟半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)給下一步驟；第二，各步驟成本差異平行結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)會(huì)部門。成本差異計(jì)算公式為： 成本差異＝期初在產(chǎn)品定額成本＋本期實(shí)際發(fā)生費(fèi)用―期末在產(chǎn)品定額成本―完工半成品定額成本；第三，財(cái)會(huì)部門將車間轉(zhuǎn)來的成本差異按產(chǎn)品品種歸集，直接由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。
這種將逐步結(jié)轉(zhuǎn)與平行結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)合起來的分步法，適用于冶金、紡織、造紙、化工、水泥以及大量大批生產(chǎn)的機(jī)械制造等類型的企業(yè)。與其他成本計(jì)算方法相比，它主要有以下幾個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：
（1）有效克服了逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種分步法的缺陷。 由于半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)給下一步驟，保證了成本計(jì)算的及時(shí)性,同時(shí),將各步驟計(jì)劃成本與該步驟成本差異相加，也可計(jì)算出各步驟半成品的實(shí)際成本；（2）簡(jiǎn)化了成本核算工作。由于各步驟月末在產(chǎn)品采用定額成本,因而不需要將產(chǎn)品耗費(fèi)的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，極大的簡(jiǎn)化了成本核算工作；（3）便于進(jìn)行成本分析和成本考核。按定額成本結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，排除了上步驟成本對(duì)本步驟成本的影響， 有利于明確責(zé)任，加強(qiáng)成本考核；（4）有利于提高成本指標(biāo)的靈敏度。各步驟成本差異由完工產(chǎn)品來負(fù)擔(dān)，使產(chǎn)品成本與當(dāng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)直接掛鉤，提高了成本指標(biāo)的靈敏度。
（三）成本管理工作向技術(shù)領(lǐng)域擴(kuò)展,成本控制滲透到成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。一些企業(yè)推行了成本目標(biāo)管理、價(jià)值工程和產(chǎn)品質(zhì)量成本管理。過去，成本管理只限于生產(chǎn)領(lǐng)域，對(duì)產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本沒有進(jìn)行控制。其實(shí)，產(chǎn)品成本的高低主要取決于產(chǎn)品設(shè)計(jì)是否合理。設(shè)計(jì)不合理、質(zhì)量過剩會(huì)造成先天性浪費(fèi)和損失。開展了成本目標(biāo)管理后，在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)之前，根據(jù)預(yù)期的售價(jià)減去目標(biāo)利潤(rùn)和稅金，求得產(chǎn)品的設(shè)計(jì)目標(biāo)成本，以此控制產(chǎn)品成本，從而保證新產(chǎn)品不僅在技術(shù)上是先進(jìn)的，而且在經(jīng)濟(jì)上也是合理的。我國(guó)一些企業(yè)在開展成本目標(biāo)管理時(shí)，實(shí)行全過程、全部門、全員成本目標(biāo)管理；把目標(biāo)成本作為價(jià)值工程的奮斗目標(biāo)，把價(jià)值工程作為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的手段，從而使成本目標(biāo)管理不斷向廣度和深度發(fā)展,為降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益開辟了新的途徑。
（四）成本管理劃小核算單位，推行了責(zé)任成本制度。責(zé)任成本制度是在企業(yè)內(nèi)部，通過劃分成本責(zé)任單位，編制責(zé)任預(yù)算，組織責(zé)任核算，實(shí)施責(zé)任目標(biāo)成本控制，提供業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各（未完，下一頁(yè)）
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