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我國(guó)成本管理改革的回顧與展望
（作者未知） 2009/2/13
（接上頁(yè)）責(zé)任單位的可控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。但實(shí)踐中責(zé)任會(huì)計(jì)的職能并沒(méi)有充分的發(fā)揮。據(jù)調(diào)查，一般的企業(yè)均運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)，多數(shù)大中型企業(yè)設(shè)置了“成本中心”和“費(fèi)用中心”，但是在對(duì)“責(zé)任中心運(yùn)用的效果”調(diào)查中回答“較好”的占30%，“不太好”占40%，“比較差”占30%。 可見(jiàn)，在很多企業(yè)，責(zé)任成本制度形同虛設(shè)。
實(shí)踐中責(zé)任成本會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，與理論界在開(kāi)展責(zé)任成本會(huì)計(jì)存在分歧是有一定關(guān)系的。理論界的意見(jiàn)分歧主要在于責(zé)任成本核算與產(chǎn)品成本核算能否結(jié)合。一種意見(jiàn)認(rèn)為責(zé)任成本與產(chǎn)品成本有七個(gè)不同點(diǎn)，即：（1）成本計(jì)算對(duì)象不同；（2）核算原則不同；（3）核算目的不同； （4）成本資料匯集方式不同；（5）成本計(jì)算價(jià)格不同；（6）成本差異反映形式不同；（7）成本核算內(nèi)容不同。所以主張建立互不聯(lián)系的兩套核算體制，實(shí)行“雙軌制”的核算形式。另一種意見(jiàn)認(rèn)為，責(zé)任成本與產(chǎn)品成本核算必須結(jié)合。這樣核算一套人馬一套賬，不重復(fù)勞動(dòng)，數(shù)據(jù)統(tǒng)一，核算質(zhì)量有保證，同時(shí)能夠提供兩種信息以滿(mǎn)足不同的要求。
我們認(rèn)為，第一，對(duì)于責(zé)任成本與產(chǎn)品成本核算應(yīng)具體情況具體分析，在品種少、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單、工藝過(guò)程不復(fù)雜的企業(yè)能夠結(jié)合的盡量結(jié)合；第二，對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算方法應(yīng)進(jìn)行改革，為結(jié)合創(chuàng)造有利條件；第三，必須明確責(zé)任成本與產(chǎn)品成本核算是在哪一個(gè)層次上相結(jié)合，通常班組結(jié)合尚有困難，只要推行班組經(jīng)濟(jì)核算就已足夠�？傊幚碡�(zé)任成本與產(chǎn)品成本的核算關(guān)系不能一刀切，要從實(shí)際出發(fā)，可以采取以下四種模式：
模式一，計(jì)算責(zé)任成本為主，計(jì)算產(chǎn)品成本為輔。其基本做法是：每個(gè)成本責(zé)任單位除計(jì)算可控的實(shí)際成本外，還要計(jì)算實(shí)際產(chǎn)量所需要的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異并分析差異原因。各成本責(zé)任單位將實(shí)際成本、標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異層層匯總，最后將差異轉(zhuǎn)給財(cái)會(huì)部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)將差異全部由當(dāng)期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。為計(jì)算各種產(chǎn)品實(shí)際成本，可將差異按其標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分配。這種模式適用于不能直接計(jì)入產(chǎn)品的費(fèi)用比重較大的企業(yè)。
模式二，計(jì)算兩類(lèi)成本。責(zé)任成本計(jì)算方法與模式一一樣，產(chǎn)品成本只進(jìn)行一級(jí)核算，由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)。凡是能按產(chǎn)品計(jì)入的費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用分配計(jì)入。在產(chǎn)品按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算，期初在產(chǎn)品成本與本期費(fèi)用之和減去期末在產(chǎn)品成本，就求得完工產(chǎn)品成本。
模式三，責(zé)任成本與產(chǎn)品成本核算半結(jié)合。各成本責(zé)任單位除了計(jì)算本身責(zé)任成本和成本差異外，還要將成本差異直接計(jì)入各產(chǎn)品成本，不能直接計(jì)入的可由成本責(zé)任單位按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配或是轉(zhuǎn)給財(cái)會(huì)部門(mén)。財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé)計(jì)算各種完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，按產(chǎn)品匯總各成本責(zé)任單位轉(zhuǎn)來(lái)的差異，不分品種的差異按完工產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行分配，將各種完工產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本加上各成本責(zé)任單位轉(zhuǎn)來(lái)的差異以及財(cái)會(huì)部門(mén)分配的差異，就可求得各種完工產(chǎn)品的實(shí)際成本。這種方法適應(yīng)于產(chǎn)品品種不多的企業(yè)。
模式四，責(zé)任成本與產(chǎn)品成本完全結(jié)合。成本責(zé)任單位核算各種產(chǎn)品可控制的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異，各種產(chǎn)品的可控制標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異的總和也就是成本責(zé)任單位的標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任成本和成本差異。將各種產(chǎn)品的可控制標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異上報(bào)廠部財(cái)會(huì)部門(mén)，由廠部根據(jù)各成本責(zé)任單位報(bào)來(lái)的各種產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和各項(xiàng)成本差異，以及財(cái)務(wù)部門(mén)掌握的應(yīng)由各產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異，調(diào)整計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本。
三、成本管理改革的展望
（一）宏觀成本管理必須為微觀成本管理創(chuàng)造條件。目前宏觀管理調(diào)控不力，盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)，造成人財(cái)物的巨大浪費(fèi)。所以，國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整、資源配置、生產(chǎn)力布局和經(jīng)濟(jì)杠桿運(yùn)用時(shí)，首先考慮成本最優(yōu)化；其次，要按合理補(bǔ)償?shù)脑瓌t，制定成本開(kāi)支范圍；再次，國(guó)家應(yīng)健全法制，實(shí)施企業(yè)破產(chǎn)制度，不能將瀕臨破產(chǎn)企業(yè)以行政命令并到效益好的企業(yè)，以避免拖垮好企業(yè)，從而保障資源的有效配置；最后，國(guó)家應(yīng)從企業(yè)利益出發(fā)，為企業(yè)創(chuàng)造條件,根據(jù)成本效益原則,通過(guò)市場(chǎng)組建集團(tuán)公司，使之逐步符合規(guī)模經(jīng)濟(jì)的要求�？傊�，只有從宏觀決策機(jī)制導(dǎo)向入手，為企業(yè)降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益創(chuàng)造有利條件，才能從根本上全面加強(qiáng)成本管理。
（二）微觀成本管理深化改革的重點(diǎn)
1.提高全員成本意識(shí)和成本管理素質(zhì)。首先，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)成本管理的作用必須要有充分的認(rèn)識(shí)，深入學(xué)習(xí)，把成本管理落到實(shí)處。其次,在公司中配備必要的有能勝任能力的成本管理人員,是順利開(kāi)展成本工作，發(fā)揮成本管理作用的重要條件。這就要求從事成本管理的人員除了應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德之外，還應(yīng)樹(shù)立強(qiáng)烈的經(jīng)營(yíng)意識(shí)、競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)、技術(shù)進(jìn)步意識(shí)和效益意識(shí)；不僅要懂得成本會(huì)計(jì)，還應(yīng)熟悉生產(chǎn)技術(shù)、熟練掌握現(xiàn)代化的成本管理理論和方法。此外，提高其他人員的成本意識(shí)和素質(zhì)，特別是工程技術(shù)人員更要增強(qiáng)成本意識(shí)和素質(zhì)，把經(jīng)濟(jì)性與技術(shù)（未完，下一頁(yè)）
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