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我國成本管理改革的回顧與展望
（作者未知） 2009/2/13
（接上頁）性很好結(jié)合起來，對于降低企業(yè)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。
2.成本管理手段要現(xiàn)代化�，F(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性所需要的會計(jì)核算，在手工條件下是難以想象的。會計(jì)電算化不僅節(jié)省了核算時(shí)間，減輕了會計(jì)人員的工作壓力，使其從簡單的重復(fù)性的會計(jì)核算工作中解脫出來，為會計(jì)人員把更多的精力放在事前成本預(yù)測、日常成本控制和成本分析上提供了條件，而且，也使成本核算工作更細(xì)致、更全面，滿足了企業(yè)管理對成本信息不斷提高的要求。
3.完善事前成本管理，開展科學(xué)的經(jīng)營決策。成本管理深化改革，必須研究各種方案的可行性，從中選取最優(yōu)方案，以謀取企業(yè)最佳經(jīng)濟(jì)效益，從而使成本管理向預(yù)防性管理方向發(fā)展。
4.總結(jié)和完善我國行之有效的成本管理方法。成本管理改革并不意味著對傳統(tǒng)成本管理的全盤否定，不考慮我國的國情，完全照搬照抄西方的成本管理制度。我們認(rèn)為，只要能夠適應(yīng)我國生產(chǎn)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革要求，有利于提高經(jīng)濟(jì)效益的管理方法，都應(yīng)視為現(xiàn)代成本管理。如50年代的成本指標(biāo)歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是具有中國特色的責(zé)任會計(jì)的內(nèi)容，至今仍不失為現(xiàn)代化成本管理的有效方法。
特別應(yīng)當(dāng)提出的是，班組經(jīng)濟(jì)核算雖然產(chǎn)生于50年代，且核算方法比較簡單，沒有運(yùn)用高等數(shù)學(xué)等方法，但是它仍然是適應(yīng)于我國生產(chǎn)企業(yè)，密切結(jié)合我國國情的現(xiàn)代管理方法。美國猶他州大學(xué)三位教授到鞍鋼考察班組經(jīng)濟(jì)核算后給予很高的評價(jià)，并撰寫了一篇題為《責(zé)任會計(jì)在中國－鞍山鋼鐵公司的實(shí)驗(yàn)》的論文認(rèn)為中國解決世界各國公司長期以來難以解決的反映班組生產(chǎn)成果成本的困擾問題。這說明，班組經(jīng)濟(jì)核算這種具有中國特色的責(zé)任核算方法，已受到國際社會的注意，外國學(xué)者把它稱為中國式責(zé)任會計(jì)或群眾路線會計(jì)，說它是一種新的管理原則。其實(shí)，我國在成本管理實(shí)踐中創(chuàng)造的行之有效的管理方法，又何止班組經(jīng)濟(jì)核算一例。所以，我們認(rèn)為深化成本管理改革，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，很好總結(jié)、完善我國行之有效的成本管理方法。
5.進(jìn)一步改革、完善成本分析。成本分析是成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，但從歷史上看，我國多數(shù)企業(yè)的成本分析都是薄弱環(huán)節(jié)，這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（1）成本分析局限事后的定期分析，沒有開展日常分析和預(yù)測分析。分析方式主要是根據(jù)成本報(bào)表進(jìn)行分析； （2）成本分析局限于產(chǎn)品成本分析，由于缺乏責(zé)任成本核算的資料，沒有開展責(zé)任成本分析； （3）成本分析局限于生產(chǎn)成本分析，沒有開展產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營全過程的分析，例如對產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本、工藝成本、消費(fèi)成本均未進(jìn)行分析； （4）成本分析在一些企業(yè)僅限于經(jīng)濟(jì)分析，未能深入開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析； （5）成本分析僅限于成本計(jì)劃執(zhí)行情況的分析，沒有開展成本效益分析。所以，我們認(rèn)為對傳統(tǒng)成本分析要進(jìn)一步改革：在分析內(nèi)容上，突破分析只以產(chǎn)品生產(chǎn)過程為對象，并僅限于經(jīng)濟(jì)方面因素分析的方法，要把分析對象擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營全過程，深入到技術(shù)領(lǐng)域，開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；在分析作用上，把分析重點(diǎn)由考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，轉(zhuǎn)移到開展成本效益分析，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最優(yōu)化；在分析時(shí)間上，增強(qiáng)分析時(shí)效，把分析由事后分析為主發(fā)展為事前分析為主；在分析方法上，繼承傳統(tǒng)優(yōu)點(diǎn)，建立新型的分析方法體系，并向電算化方向發(fā)展。
以市場競爭為導(dǎo)向，以科學(xué)管理為手段，以安全生產(chǎn)為核心，以經(jīng)濟(jì)效益為目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、工作流、資金流、控制流的集成，建成開放性的管理信息系統(tǒng)。
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