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處理壞賬的探討與研究
珠海市斗門區(qū)第三中等職業(yè)學(xué)校 吳志輝 2005/10/25
內(nèi)容提要：
壞賬已成為企業(yè)關(guān)注的問(wèn)題， 企業(yè)只要有應(yīng)收賬款就存在有壞賬的可能。壞賬損失對(duì)企業(yè)有什么影響呢？如何防止壞賬損失的發(fā)生？發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng)遵循配比原則。
關(guān)鍵詞：壞賬 壞賬準(zhǔn)備 配比原則
壞賬，是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款。由此而產(chǎn)生的損失稱為“壞賬損失”。估計(jì)壞賬損失而預(yù)先提取的貨幣準(zhǔn)備金數(shù)額叫“壞賬準(zhǔn)備”。
企業(yè)發(fā)生了壞賬，意味著應(yīng)收賬款無(wú)法收回，量大者足以影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，若是在市場(chǎng)不景氣的時(shí)期，往往會(huì)形成連鎖反應(yīng)，以致一連串的不良債權(quán)的累積而破產(chǎn)倒閉。因此企業(yè)對(duì)壞賬損失的影響應(yīng)給予足夠的重視，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的核算和監(jiān)督，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，防止壞賬損失的發(fā)生。壞賬損失對(duì)企業(yè)的影響主要有以下幾方面：
1．造成資金被占用，增加資金的運(yùn)用成本
企業(yè)發(fā)生的壞賬損失即使在數(shù)年以后還能收回，但是這幾年的資金白白的被其他企業(yè)占用，一再拖延而無(wú)法回收運(yùn)用，企業(yè)為了應(yīng)付日常的資金周轉(zhuǎn)被迫四處舉債或者拖延各種應(yīng)付賬款的支付，這樣一方面增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，支付額外的利息費(fèi)用，另一方面也破壞了企業(yè)的財(cái)務(wù)計(jì)劃。
2．影響企業(yè)界的獲利水平
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是為了獲得最大的利潤(rùn)。若發(fā)生壞賬損失無(wú)疑會(huì)影響企業(yè)獲取預(yù)期的利潤(rùn)，而且企業(yè)為了處理壞賬必然會(huì)耗費(fèi)了不少人力物力去催收債款和處理有關(guān)法律事務(wù)等，這也大大降低了企業(yè)的獲利水平。
3．造成企業(yè)資產(chǎn)損失
當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，不少經(jīng)營(yíng)者抱怨，與其賒銷收不回收款不如持貨待沽。因手持存貨尚可伺機(jī)脫手或削價(jià)求現(xiàn)，如果發(fā)生壞賬，則連本帶利都收不回來(lái)，資產(chǎn)白白損失。
4．造成企業(yè)信譽(yù)低下
不良債權(quán)的發(fā)生，對(duì)企業(yè)的信譽(yù)打擊甚大。特別是對(duì)上市的公司，影響則更大，它會(huì)造成投資者對(duì)該公司信譽(yù)的動(dòng)搖，影響持有股票的信心，甚至?xí)纬赏顿Y者拋售該公司股票之風(fēng)。
為此，我們應(yīng)加強(qiáng)管理，防止壞賬損失的發(fā)生，措施可有以下幾點(diǎn)：
1．切實(shí)做好資信調(diào)查工作。
2．認(rèn)真制定賒銷政策。
3．建立企業(yè)內(nèi)部銷售監(jiān)督機(jī)制。
4．實(shí)行應(yīng)收賬款賬齡管理，做好賬款的催收工作。
5．認(rèn)真研究和掌握金融財(cái)經(jīng)政策。
6．建立資信征詢所。
過(guò)去，我們對(duì)壞賬損失，一般采取“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的作法，也就是“直接轉(zhuǎn)銷法”：在確認(rèn)壞賬時(shí)，把壞賬損失一次計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。這種做法的缺點(diǎn)是不能把某一時(shí)期計(jì)列的壞賬損失與導(dǎo)致該項(xiàng)壞賬的賒銷額聯(lián)系起來(lái)，因而違背了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)核算原則。
新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收賬款余額的3‰－5‰計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖減壞賬準(zhǔn)備金。
在采取提取壞賬準(zhǔn)備金的做法中，要設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，其用途主要是為了反映和監(jiān)督壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該賬戶屬于“應(yīng)收賬款”賬戶的備抵賬戶，其結(jié)構(gòu)特點(diǎn)：
（一）當(dāng)企業(yè)提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)貸記本科目；
（二）當(dāng)發(fā)生壞賬損失時(shí)，應(yīng)借記本科目；
（三）當(dāng)出現(xiàn)已沖銷的應(yīng)收賬款以后又收回的，應(yīng)貸記本科目，而不直接沖銷“管理費(fèi)用”；
（四）當(dāng)其壞賬調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額與本期末估計(jì)的壞賬準(zhǔn)備余額之差異，即為本期應(yīng)確認(rèn)的壞賬損失，即企業(yè)期末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取；應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備小于賬面余額的，應(yīng)按其差額沖回壞賬準(zhǔn)備。
（五）所確定的本期期末“壞賬準(zhǔn)備”的余額即為本期期末應(yīng)收賬款余額中可能會(huì)成為壞賬的數(shù)額，它被“應(yīng)收賬款”余額抵銷之后，即為應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值。
（六）“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額不一定在貸方，但其年末期末余額一定在貸方，年度中間（1－11月份）各月末的賬戶余額可能在貸方，也可能在借方。這是由該賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)和壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法所決定的。當(dāng)生的壞賬損失小于已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，該賬戶期末出現(xiàn)貸方余額；而當(dāng)發(fā)生的壞賬損失大于已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，則會(huì)出現(xiàn)借方余額。年末該賬戶如果有余額，則其余額一定在貸方。因?yàn)樗且罁?jù)年末應(yīng)收款的借方余額的一定比例計(jì)提作為應(yīng)收賬款的備抵金額。所以，年末該賬戶的余額應(yīng)表現(xiàn)為（未完，下一頁(yè)）
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