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處理壞賬的探討與研究
珠海市斗門(mén)區(qū)第三中等職業(yè)學(xué)校 吳志輝 2005/10/25
（接上頁(yè)）應(yīng)收賬款借方余額的一定比例，并且這個(gè)余額只能在貸方，并且一定等于“應(yīng)收賬款”年末余額×3‰－5‰。
（七）本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備不一定等于本期實(shí)際提取的壞賬準(zhǔn)備。
本期應(yīng)提取數(shù)＝“應(yīng)收賬款”年末余額×提取率
而當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”為借方余額時(shí)：
本期實(shí)際提取數(shù)＝本期應(yīng)提取數(shù)＋“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)借方余額
而“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額時(shí)：
本期實(shí)際提取數(shù)＝本期應(yīng)提取數(shù)－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的貸方余額
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的作法，比起直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法較為科學(xué)，也更合理。因?yàn)楦鶕?jù)每期賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)或應(yīng)收但未收回的賒銷(xiāo)款項(xiàng)按一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，可以把壞賬損失與導(dǎo)致這些壞賬賒銷(xiāo)金額掛起來(lái)，體現(xiàn)了收入與費(fèi)用的配比原則和謹(jǐn)慎原則。但是，現(xiàn)行的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金及從壞賬準(zhǔn)備金中沖銷(xiāo)壞賬損失的作法值得商榷，從實(shí)質(zhì)上說(shuō)，仍然屬于直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法，并沒(méi)有從根本上克服直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法不足，舉例說(shuō)明如下：
某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額為100000元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例3‰，第二年發(fā)生了壞賬損失700元，年末應(yīng)收款余額120000元。
現(xiàn)行作法是：
第一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100000×3％＝300。
借：管理費(fèi)用 300
貸：壞賬準(zhǔn)備 300
第二年沖銷(xiāo)壞賬700元
借：壞賬準(zhǔn)備 700
貸：應(yīng)收賬款 700
第二年末壞賬準(zhǔn)備科目余額應(yīng)為360元（120000×3％），但壞賬準(zhǔn)備賬戶(hù)已有借方余額400元，所以，第二年年末應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備為：
360＋400＝760（元）
借：管理費(fèi)用 760
貸：壞賬準(zhǔn)備 760
通過(guò)上列，可以看出，第二年講計(jì)入管理費(fèi)用中的壞賬準(zhǔn)備760元，實(shí)質(zhì)上是第二年確認(rèn)的壞賬損失760元，再加上本年應(yīng)收賬款比上年增加額相應(yīng)增加提取的壞賬準(zhǔn)備60元�！玻�120000－100000×3‰）〕。若本年應(yīng)收款余額沒(méi)有增加，本期計(jì)入管理費(fèi)用的700元，則完全是本期發(fā)生的壞賬。也就是說(shuō)，本期發(fā)生的壞賬損失實(shí)際上一次全部計(jì)入了本期管理費(fèi)用，完全體現(xiàn)了當(dāng)期損益。這與直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法本質(zhì)上沒(méi)有區(qū)別，只是在形式上通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”這個(gè)過(guò)渡性的科目核算而已，并沒(méi)有克服“實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo)”作法的不足。所以，應(yīng)該予以糾正。我認(rèn)為解決這個(gè)問(wèn)題應(yīng)該這樣做：
每年都按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接沖減壞賬準(zhǔn)備金。當(dāng)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，直接沖減壞賬準(zhǔn)備金。若已提取的壞賬準(zhǔn)備不足支付，應(yīng)先暫時(shí)掛在賬上，作為應(yīng)收賬款的附加調(diào)整賬戶(hù)，等到期末，仍按應(yīng)收款余額的一定比例提取，逐年抵補(bǔ)，均勻沖銷(xiāo)，一直到抵補(bǔ)完，使壞賬準(zhǔn)備的期末余額與就收款余額之間保持規(guī)定的比例。這時(shí)，壞賬準(zhǔn)備就又成為應(yīng)收賬款的“備抵調(diào)整賬戶(hù)”了。這樣，在沖銷(xiāo)壞賬損失過(guò)程中一直按一定比例提取壞賬準(zhǔn)備，沖銷(xiāo)完了，壞賬準(zhǔn)備的期末余額又可以與應(yīng)收賬款余額之間保持一定的比例關(guān)系，可以避免因沖銷(xiāo)壞賬而影響當(dāng)期損益的上下波動(dòng)。
現(xiàn)仍以上例說(shuō)明：
第一年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借：管理費(fèi)用 300
貸：壞賬準(zhǔn)備 300
第二年沖銷(xiāo)壞賬
借：壞賬準(zhǔn)備 700
貸：應(yīng)收賬款 700
這時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)出現(xiàn)借方余額400元，變成應(yīng)收賬款的“附加調(diào)整賬戶(hù)”，第二年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：管理費(fèi)用 360
貸：壞賬準(zhǔn)備 360
此時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)期末余額仍在借方，300－700＋360＝－40元，仍表現(xiàn)為“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的附加調(diào)整賬戶(hù)。
假設(shè)第三年年末應(yīng)收賬款余額為130000元，則第三年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備390元，
借：管理費(fèi)用 390
貸：壞賬準(zhǔn)備 390
此時(shí)，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為貸方余額350元（＝390－40）。若第四年應(yīng)收賬款年末余額仍為130000元，則需要再補(bǔ)提40元即可。這兩年的“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)均為“應(yīng)收賬款”賬戶(hù)的備抵調(diào)整賬戶(hù)。
（未完，下一頁(yè)）
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