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《小企業(yè)會計制度》淺析
（作者未知） 2009/3/22
（接上頁）制度》轉(zhuǎn)化。另外，企業(yè)集團在編制合并報表時，若母子公 司均執(zhí)行同一會計制度，則不存在變更調(diào)整的問題，因為所執(zhí)行的會計政策一致；若母 子公司執(zhí)行的是不同的會計制度，則宜將執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》企業(yè)的會計信息資料 調(diào)整為按《企業(yè)會計制度》反映的資料，而不管調(diào)整對象是母公司還是子公司。 三、《小企業(yè)會計制度》的主要變化
《小企業(yè)會計制度》(以下簡稱本制度)與《企業(yè)會計制度》相比較，為適應(yīng)小企業(yè)經(jīng) 濟業(yè)務(wù)較為單一、資金規(guī)模不大、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單等特點，切實簡化了會計核算，如 取消和合并了一些會計科目，簡化了一些會計科目的核算內(nèi)容。具體來說表現(xiàn)在以下方 面：
(一)長期投資項目
1.長期股權(quán)投資。考慮到小企業(yè)對外投資的情況一般較少，完全采用《企業(yè)會計制度 》中關(guān)于長期股權(quán)投資的核算規(guī)定可能存在困難，本制度要求小企業(yè)一般采用成本法進 行核算。若小企業(yè)對于被投資單位存在重大影響、確有必要按權(quán)益法核算的則可采用簡 化法來處理，即不要求核算股權(quán)投資差額以及除年度凈損益以外的被投資單位所有者權(quán) 益的變動，也就不需設(shè)置“股權(quán)投資差額”、“股權(quán)投資準備”等明細科目。原采用成 本法核算后改為權(quán)益法核算時，本制度為簡化起見，規(guī)定直接將其原賬面價值與享有被 投資單位的股權(quán)份額之間的差額作為投資收益處理。
2.長期債權(quán)投資。本制度規(guī)定長期債權(quán)投資的入賬價值不包括取得投資時發(fā)生的相關(guān) 費用，發(fā)生的相關(guān)費用不管金額大小，一律作為當(dāng)期費用處理，從而就取消了“長期債 權(quán)投資——債券投資(債券費用)”科目；債券的溢價與折價攤銷為簡化起見規(guī)定只采用 直線攤銷；無論長期債權(quán)投資、還是長期股權(quán)投資，本制度均未要求對其計提減值準備 ，這也就取消了“長期投資減值準備”科目。
3.委托貸款。如果小企業(yè)發(fā)生類似業(yè)務(wù)，本制度規(guī)定視期限長短，分別在“短期投資 ——其他投資”科目或“長期債權(quán)投資——其他長期投資”科目中進行核算，不需計提 減值準備。
(二)固定資產(chǎn)項目
1.固定資產(chǎn)入賬價值的確定。(1)對于融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，由于考慮到在計 算最低租賃付款額過程中涉及的職業(yè)判斷及對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等困難，本制度要求按 照租賃合同或協(xié)議確定的價款，加上運輸費、保險費、安裝調(diào)試費以及其他達到預(yù)定可 使用狀態(tài)前所發(fā)生的其他有關(guān)必要支出來確定其入賬價值，從而取消了“未確認融資費 用”科目。(2)本制度對于借款費用的核算，規(guī)定將小企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達到 預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的專門借款的借款費用，均可資本化并計入固定資產(chǎn)成本， 而不必與各期的實際資產(chǎn)支出數(shù)相掛鉤。(3)接受捐贈固定資產(chǎn)時，本制度要求在“固 定資產(chǎn)”的借方以及“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”的貸方核算。
2.固定資產(chǎn)的期末計價。本制度不要求計提固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程減值準備 ，也就取消了“固定資產(chǎn)減值準備”、“無形資產(chǎn)減值準備”和“在建工程減值準備” 科目。
(三)資本公積
本制度只為其保留了“資本溢價”、“接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備”、“外幣資本折算 差額”、“其他資本公積”四個明細科目。取消了“接受現(xiàn)金捐贈”、“股權(quán)投資準備 ”、“撥款轉(zhuǎn)入”等明細科目。
(四)所得稅
本制度要求小企業(yè)只能采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，取消了“遞延稅款”科目。
(五)會計報表
本制度只要求編制“資產(chǎn)負債表”和“利潤表”兩張基本報表，對“現(xiàn)金流量表”可 以選擇編制；會計報表的附表取消了五種，只規(guī)定填報“應(yīng)交增值稅明細表”；“資產(chǎn) 負債表”減少了一些項目，“利潤表”的補充資料只保留了“當(dāng)期分配給投資者的利潤 ”一項，會計報表附注僅保留了“主要會計政策和會計估計及其變更的說明”和“其他 重要事項”兩項內(nèi)容。
這里需要一提的是，《小企業(yè)會計制度》的發(fā)布與執(zhí)行，固然適應(yīng)了小企業(yè)的一些基 本情況，減少了其職業(yè)判斷的空間，降低了其會計核算的難度，但不容忽視的是小企業(yè) 內(nèi)部控制制度的完善更為重要。2001年財政部發(fā)布的《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》， 主要適用于大中型企業(yè)，政府應(yīng)對小型企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立做出規(guī)定，尤其從防止 資金的流失和濫用、有效控制成本費用、著力強調(diào)合理授權(quán)等關(guān)鍵的控制點對小企業(yè)內(nèi) 部控制制度設(shè)計進行具體的指引，促使小企業(yè)不斷的健康發(fā)展。
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