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中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
（作者未知） 2009/3/22
（接上頁(yè)）大了使用范圍對(duì)象。（1）高新技術(shù)企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)給予15%的優(yōu)惠稅率，取消了原稅法的地域限制。稅務(wù)人員應(yīng)重點(diǎn)掌握國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序。(2）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。新所得稅法增加了創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的規(guī)定�！蛾P(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2007]31號(hào)）規(guī)定，新設(shè)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，對(duì)投資中小型高新技術(shù)企業(yè)的投資額的70%可以抵減所得稅。稅務(wù)人員要注意新所得稅法實(shí)施細(xì)則中創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的認(rèn)定條件，要參照原注冊(cè)資本的規(guī)定和中小型高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定。
4、替代。這部分優(yōu)惠政策的對(duì)象沒(méi)有變化，但是用新的優(yōu)惠方式代替了原來(lái)的優(yōu)惠計(jì)算方式。這中間有三項(xiàng)：（1）殘疾人的稅收優(yōu)惠由直接減免稅變?yōu)閷?duì)安置殘疾人發(fā)入工資加計(jì)扣除100%。新所得稅法把優(yōu)惠政策與所安置的殘疾人員的人數(shù)相聯(lián)系，代替了原來(lái)達(dá)到一定的比例直接減稅或免稅的計(jì)算方式。（2）資源綜合利用生產(chǎn)產(chǎn)品取得的收入由直接減免稅改為減計(jì)收入。（3）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資額抵免稅改為購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)用設(shè)備投資額抵免稅。新所得稅法規(guī)定企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按規(guī)定比例實(shí)行稅額抵免。
六、增加了反避稅條款
在我國(guó)原來(lái)的稅法規(guī)定中，未對(duì)反避稅工作做出有效的規(guī)定，在這十幾年來(lái)，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此做了大量的研究，參考國(guó)際上通行的做法，新所得稅法用了第六章整整一章來(lái)闡述反避稅的規(guī)定。主要包括以下幾點(diǎn)：
1、增加了對(duì)居民與非居民企業(yè)的規(guī)定。居民企業(yè)包括中國(guó)境內(nèi)所有企業(yè)以及中國(guó)境外設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的企業(yè)。新所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于全球的所得納稅，稅率為25%。非居民企業(yè)有兩類(lèi)，一類(lèi)是境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)置的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，另一類(lèi)是在中國(guó)境內(nèi)無(wú)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。在這兩者中，第一類(lèi)企業(yè)應(yīng)就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得和中國(guó)境外所得中所有的與中國(guó)境內(nèi)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系的所得繳納所得稅，適用25%的稅率；第二類(lèi)企業(yè)則只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅，適用20%的稅率。增加居民企業(yè)與非居民企業(yè)的認(rèn)定，其中針對(duì)第一類(lèi)企業(yè)的規(guī)定就是國(guó)際上反避稅一種通行的辦法。
2、在新所得稅法第六章的特別納稅事項(xiàng)調(diào)整中，有幾條專(zhuān)門(mén)的規(guī)定，稅務(wù)人員在工作中一定要注意。（1）企業(yè)交易事項(xiàng)安排合理性商業(yè)目的的認(rèn)定。新所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施的其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其納稅人收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。（2）關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的規(guī)定。關(guān)于對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，新所得稅法第四十二條規(guī)定，企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。新所得稅法第四十四條規(guī)定，企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料、未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。為此還要注意《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料管理辦法》（即將出臺(tái)），要按照辦法的要求保管關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)資料。
七、過(guò)度政策的規(guī)定
在新所得稅法附則中，規(guī)定了過(guò)度政策的過(guò)度期。包括兩項(xiàng)：
1、低稅率優(yōu)惠的過(guò)度期。新所得稅法規(guī)定，原享受低稅率政策優(yōu)惠的，有五年的過(guò)度期逐步過(guò)度到新稅率。也就是說(shuō)在2007年3月16日之前批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)如果享受低稅率優(yōu)惠的，在新稅法施行后五年內(nèi)，逐步過(guò)度到新稅率。同時(shí)新所得稅法延續(xù)了“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年”的規(guī)定。
2、定期減免稅優(yōu)惠政策的過(guò)度。新所得稅法規(guī)定：“享受定期減免稅優(yōu)惠的，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定，可以在本法施行后繼續(xù)享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計(jì)算。”原新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)的“兩免三減半”政策，從投產(chǎn)年度起算，過(guò)度期未獲利而未享受優(yōu)惠政策的，優(yōu)惠期限從新所得稅法施行的2008年度起計(jì)算，如果2008年未盈利，則當(dāng)年無(wú)法享受優(yōu)惠政策。
解析新企業(yè)所得稅法之變化
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》）由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議于2007年3月16日通過(guò)，并將于2008年1月1日起施行。與《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)企業(yè)所得稅暫行條例》）相比，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》發(fā)生了的變化：
1、法位之變
《企業(yè)所得稅暫行條例》由國(guó)務(wù)院制定，屬于行政法規(guī)的范疇。而《企業(yè)所得稅法》則由全國(guó)人民代表（未完，下一頁(yè)）
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