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中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例
（作者未知） 2009/3/22
（接上頁）條款擴大了工資全額稅前扣除的范圍，當然主要是取消了對內資企業(yè)按計稅工資進行稅前扣除的歧視性規(guī)定，同時避免了對于職工工資薪金這部分所得的同一所得性質的重復課稅。
2 捐贈支出
與工資薪金一樣，新企業(yè)所得稅法實施條例第三十七條取消了內外資公益性捐贈稅前扣除差異，統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈支出稅前扣除比例確定為年度利潤總額的12%。同時明確了年度利潤總額是指：企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。在現(xiàn)行稅法中，內資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內的部分，且為應納稅所得額的3%以內部分。（外資企業(yè)可以在稅前據實扣除）實行新企業(yè)所得稅法后，內資企業(yè)稅前捐贈支出扣除比例大幅度提高了，這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性。
對于公益性團體的界定新企業(yè)所得稅法延用了財政部、國家稅務總局《關于公益救濟性捐贈稅前扣除政策及相關管理問題的通知》財稅[2007]6號中的規(guī)定。
3 廣告費支出
對于內資企業(yè)廣告費支出是分類別不同區(qū)分的。具體有1、考慮到高新技術企業(yè)推進新技術的必要廣告支出，高新技術企業(yè)的廣告費可在稅前據實扣除；2. 糧食類白酒生產企業(yè)不屬于國家鼓勵類生產項目廣告費不得在稅前扣除；3.一般企業(yè)的廣告費支出按當年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除。
但是對于外商投資企業(yè)，不分類別均可據實全額稅前扣除，這是不符合稅法立法要求的。例如根據2006年《外資企業(yè)產業(yè)指導目錄》中的規(guī)定，一些行業(yè)如黃酒、優(yōu)質白酒生產等屬于外商企業(yè)限制投資類的產業(yè)，像這樣的產業(yè)內資企業(yè)廣告費用是不得扣除的，但是外商企業(yè)卻可以全額扣除，這是不符合國家限制外資企業(yè)投資的意圖的。
新企業(yè)所得稅中將廣告費用的扣除規(guī)定在按年度實際發(fā)生的符合條件的廣告支出, 不超過當年銷售 ( 營業(yè) ) 收入 15%( 含 ) 的部分準予扣除, 超過部分準予在以后年度結轉扣除。這是在綜合考慮原各行業(yè)稅負水平后制定出的平均扣除率，雖然新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內外資廣告費用稅前扣除的口徑，但是沒有考慮到各行業(yè)自身情況的不同，對于一些需要做出大量廣告進行宣傳的企業(yè)可能廣告費會成為一項負擔，而對于部分不屬于鼓勵行業(yè)范圍內的企業(yè)來說扣除率有過于偏高，個人認為此項條款應當再為斟酌。
4 業(yè)務招待費
現(xiàn)行無論是內資還是外資企業(yè)，業(yè)務招待費支出都是與銷售收入或者營業(yè)收入掛鉤的，且都采用超額累計法，只不過內資企業(yè)分為兩檔，以1500萬元為界限，而外資企業(yè)考慮了行業(yè)差異和收入來源的不同，分兩種情況各自設立兩檔，分別以1500萬和500萬為界限。新企業(yè)所得稅中不再鼓勵企業(yè)多發(fā)生業(yè)務招待費用，企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務招待費, 只能按實際發(fā)生額的 50% 扣除，也縮小了企業(yè)在業(yè)務招待費上動腦筋的空間。
超額累計法，亦稱為超額累退計算，即每一檔計算比例，隨著營業(yè)收入的增加而減少，它是分檔級分別計算的。
5 固定資產大修理支出
新的企業(yè)所得稅較現(xiàn)行稅法更從實質的角度明確了固定資產大修理的范圍。
(一) 發(fā)生的支出達到取得固定資產的計稅基礎 50% 以上；
(二) 發(fā)生修理后固定資產的使用壽命延長 2 年以上；
(三) 發(fā)生修理后的固定資產生產的產品性能得到實質性改進或市場售價明顯提高、生產成本顯著降低；
(四) 其他情況表明發(fā)生修理后的固定資產性能得到實質性改進, 能夠為企業(yè)帶來經濟利益的增加。
其中第一條應注意的是，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》國稅發(fā)[2000]84號中為“發(fā)生的修理支出達到固定資產原值20%以上”。新企業(yè)所得稅法對于固定資產大修理支出的規(guī)定最實質的體現(xiàn)之一在于引用了計稅基礎一詞。
計稅基礎，是指企業(yè)各項會計業(yè)務在按照稅法規(guī)定而非會計規(guī)定進行會計處理后得到的賬面價值。固定資產隨著使用年限的加長，經過成本—收益比的考慮，通常修理支出也在逐漸減少，因而不可能一成不變的總在原值20%以上，配合固定資產存在折舊現(xiàn)象的特殊情況，修理支出也是一個動態(tài)遞減的過程，因此新企業(yè)所得稅法中的規(guī)定更為現(xiàn)實和合理。
6 企業(yè)重組
企業(yè)合并，被合并方企業(yè)將全部資產和負債轉讓給合并方企業(yè)，合并后企業(yè)彌補的被合并方企業(yè)虧損限額在新舊企業(yè)所得稅法中的規(guī)定也很不相同。
現(xiàn)行企業(yè)所得稅法：
可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產公允價（未完，下一頁）
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