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中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例
（作者未知） 2009/3/22
（接上頁）值）（國稅發(fā)[2000]119號）
新企業(yè)所得稅法：
當(dāng)年可由合并后企業(yè)彌補(bǔ)的被合并方企業(yè)虧損限額 = 被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值×國家當(dāng)年發(fā)行的最長期限的國債利率
7 研發(fā)費用
在研發(fā)費用的扣除上，新企業(yè)所得稅規(guī)定實行100% 扣除基礎(chǔ)上, 按研究開發(fā)費用的 50% 加計扣除，相比與現(xiàn)行企業(yè)所得稅法“研發(fā)費用據(jù)實扣除，對研發(fā)費用增長幅度在10%以上的，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額”的規(guī)定，筆者認(rèn)為綜合新舊稅法，舊稅法中的規(guī)定也許更為合適。雖然企業(yè)在發(fā)展到一定程度后研發(fā)可能趨于平緩，但是加計扣除應(yīng)當(dāng)主要是針對企業(yè)開展研發(fā)初期資金緊張而采取的鼓勵企業(yè)研發(fā)并緩解企業(yè)壓力的優(yōu)惠政策，所以新稅法中的規(guī)定有可能會減緩企業(yè)開展研發(fā)的力度。綜合新舊稅法，可以采取在稅前據(jù)實扣除研發(fā)費用，但費用占到銷售收入或營業(yè)收入中的一定比例時，可加計扣除的辦法。
四、 應(yīng)納稅額
居民企業(yè)來源于中國境外的股息紅利等權(quán)益性投資收益處理
新企業(yè)所得稅法第二十四條規(guī)定“居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在本法第二十三條規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免�！�
其中居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)包括：
(一) 由單一居民企業(yè)直接持有 25% 以上股份的外國企業(yè)；
(二) 由本條第 (一) 項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有25%以上股份, 且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有25% 以上股份的外國企業(yè)；
(三) 由本條第 (一) 項或第 (二) 項規(guī)定的外國企業(yè)直接持有 25% 以上股份 , 且由單一居民企業(yè)通過一個或多個前述外國企業(yè)間接持有 25% 以上股份的外國企業(yè)。
抵免境外所得稅稅額中由其負(fù)擔(dān)的稅額的，應(yīng)在符合本條例第一百零三條規(guī)定持股比例的企業(yè)之間, 從最低一層企業(yè)起逐層計算由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額, 其計算公式如下 :
本層企業(yè)所納稅額由上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額 = 本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納和按稅法規(guī)定計算負(fù)擔(dān)的稅額 x 本層企業(yè)向上一層企業(yè)分配的股息紅利額÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。
五、 優(yōu)惠政策
1 從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)
在現(xiàn)行稅法中，關(guān)于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍較為狹窄，如在國辦發(fā)［2002］62號中“對重點農(nóng)產(chǎn)品加工骨干企業(yè)從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，3至5年免征企業(yè)所得稅�！� 財稅字［1997］49號中“國有農(nóng)口企業(yè)、事業(yè)單位從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品、漁業(yè)類初級加工取得的所得，暫免征所得稅”以及國稅發(fā)［2001］124號“對國家認(rèn)定為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化的重點龍頭企業(yè)和其所屬直接控股比例超過50%以上的子公司，從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)和農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的收入，與其他業(yè)務(wù)分別核算的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可暫免征企業(yè)所得稅”�？梢娤硎芏愂諆�(yōu)惠還需要滿足各種各樣的要求。新企業(yè)所得稅法中對從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的企業(yè)做出了擴(kuò)大性的更改。企業(yè)從事1. 谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料的種植；2. 中藥材的種植；3. 林木的培育和種植；4. 豬、牛、羊的飼養(yǎng)項目的所得，免征企業(yè)所得稅，對于企業(yè)從事1. 蔬菜的種植, 水果、堅果、飲料和香料作物的種植；2. 林產(chǎn)品的采集 ( 不包括天然森林和野生植物產(chǎn)品的采集 )；3. 牲畜、家禽的飼養(yǎng) ( 不包括狩獵和捕捉動物 )；4. 海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖和遠(yuǎn)洋捕撈；5. 灌溉服務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品初加工服務(wù)、獸醫(yī)服務(wù)等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目的所得項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅。從中對國家扶持農(nóng)林畜牧業(yè)的決心可見一斑。
2 兩免三減半
對于一些鼓勵投資的項目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠�？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項目有國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。
國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施是指《公共基礎(chǔ)設(shè)施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、電力、水利等項目。
符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、風(fēng)力發(fā)電、太陽能發(fā)電、潮汐發(fā)電、海水淡化等。
3 技術(shù)轉(zhuǎn)讓
為鼓勵企業(yè)技術(shù)研究轉(zhuǎn)讓，加大技術(shù)交流，新企業(yè)（未完，下一頁）
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