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中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例
（作者未知） 2009/3/22
（接上頁）收政策，實現(xiàn)"四個統(tǒng)一"（統(tǒng)一稅法、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策），實現(xiàn)為各類企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的稅收法制環(huán)境的目標。
�。ㄈ┻\用科學發(fā)展觀構(gòu)建和諧社會的重要舉措
黨的十四大提出建立社會主義市場經(jīng)濟體制，市場經(jīng)濟是法制、公平和競爭的經(jīng)濟。我國正在完善社會主義市場經(jīng)濟體制，這次內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一是適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展新階段的一項制度創(chuàng)新，是對社會主義市場經(jīng)濟認識的一大進步，是體現(xiàn)"五個統(tǒng)籌"、促進經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的配套措施，是中國經(jīng)濟制度走向成熟、規(guī)范的標志，也是運用科學發(fā)展觀構(gòu)建和諧社會的重要舉措。
二、新企業(yè)所得稅法的特點
�。ㄒ唬⿲哟吻逦�、內(nèi)容細致
1991年開始施行的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》全文共30條，文中制定了大量的稅收優(yōu)惠政策。1994年開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》全文共20條，比較簡潔。新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》全文共8章60條。與兩個舊的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅相比較，新企業(yè)所得稅法分層次地規(guī)定了各方面的稅收要素，而且考慮了國內(nèi)、國際經(jīng)營的實際情況。如果從條款數(shù)量上比較，新法條款數(shù)量比兩個舊法條款數(shù)量的總和還多，說明新法層次更清晰、內(nèi)容更細致、規(guī)定更全面、更便于操作。
（二）稅基比較寬
原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定："法律、行政法規(guī)和國務院有關規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。"留下了減免稅的口子，導致以后減免稅的規(guī)定越來越多。原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法除規(guī)定據(jù)實扣除成本、費用和損失以外，還規(guī)定了區(qū)域性稅收優(yōu)惠、普遍適用于生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠和特殊的導向性稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定在一定程度上導致了對所得稅稅基的侵蝕。黨的十六屆三中全會決定確立了"寬稅基"的原則，新的企業(yè)所得稅法首先規(guī)定納稅人為企業(yè)和其他取得收入的組織，沿用了原企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定，納稅人比較普遍。其次在第四章用12條明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠的方向、內(nèi)容和權(quán)限，較好地控制了稅收優(yōu)惠的規(guī)模和范圍，避免侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生，確保實現(xiàn)"寬稅基"的原則。
（三）政策導向明確
新的企業(yè)所得稅法在企業(yè)所得稅的不同環(huán)節(jié)，采取多種方式體現(xiàn)了國家治稅思想。第一，在第4條規(guī)定："企業(yè)所得稅的稅率為25％"，比舊條例低8個百分點。體現(xiàn)了"低稅率"原則，實現(xiàn)了降低企業(yè)稅負的目標。第二，在第9條規(guī)定："企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額?12％以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除".體現(xiàn)了國家鼓勵企業(yè)支持公益事業(yè)的活動。第三，為了避免重復征稅，新的企業(yè)所得稅法把國內(nèi)企業(yè)符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益列為免稅收入，規(guī)定企業(yè)來源于境外的應稅所得在國外已繳納的稅收可以進行抵免。第四，稅收優(yōu)惠重點扶持和鼓勵需要發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目，包括農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，重點公共基礎設施，環(huán)保節(jié)能，小型微利企業(yè)，擴大就業(yè)、高新技術(shù)和風險投資等。所有從事國家鼓勵產(chǎn)業(yè)的企業(yè)都會成為最大的受益者。第五，實行直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅法中有12條是關于稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，其中5條采納了有條件的間接稅收優(yōu)惠的方式，能夠更好地實現(xiàn)國家稅收政策的導向作用。
（四）反避稅作用加強
按照黨的十六屆三中全會決定確定的"嚴征管"的原則，新的企業(yè)所得稅法有3章專門規(guī)定了有關稅收征管的內(nèi)容。首先明確規(guī)定了源泉扣繳的方法，解決非居民企業(yè)偷逃稅問題；其次是特別納稅調(diào)整，解決關聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價避稅的問題；最后是征收管理，明確了納稅地點、納稅年度、納稅申報等一系列問題。
�。ㄎ澹┳⒁饬朔芍g的銜接
新的企業(yè)所得稅法有4處明確規(guī)定了與其他法律、法規(guī)之間的關系：第一，第21條規(guī)定："在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算".此規(guī)定妥善地處理了稅收與會計的關系。第二，第49條規(guī)定："企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行".此規(guī)定明確了有關稅收征管的法律依據(jù)。第三，在第57條規(guī)定了新舊企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的過渡期，保證了我國稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。第四，在第58條規(guī)定了新企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定的關系，明確了國際法優(yōu)于國內(nèi)法的原則，當有不同規(guī)定時，依照協(xié)定的規(guī)定辦（未完，下一頁）
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