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中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例
（作者未知） 2009/3/22
（接上頁）調(diào)整增加處理；超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度實際發(fā)放時允許在稅前扣除，即在實際發(fā)放年度計算企業(yè)所得稅時作納稅調(diào)整減少處理。 (廣州市地稅局）
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職工福利費(fèi)開支范圍：
關(guān)于職工醫(yī)藥費(fèi)本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費(fèi)；本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費(fèi)用等；本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費(fèi)用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費(fèi)用；職工探親假、職工生活困難補(bǔ)助、職工上下班交通費(fèi)補(bǔ)貼、職工冬季宿舍取暖補(bǔ)貼以及其他一些補(bǔ)貼；職工向商業(yè)機(jī)構(gòu)購買的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等；按照國家規(guī)定由職工福利基金開支的其他支出；
結(jié)余的職工福利費(fèi)還可用于職工宿舍（包括集體宿舍和家屬宿舍）及文化娛樂設(shè)施的購置及維修。
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新準(zhǔn)則取消了原“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”會計科目、增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費(fèi)”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”、“解除職工勞動關(guān)系補(bǔ)償”等應(yīng)付職工薪酬項目進(jìn)行明細(xì)核算，即將職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號———職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：“沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬�！�
原來工資總額的14%屬于稅法規(guī)定的扣除比例，不屬于財政部規(guī)定的企業(yè)計提比例（會計處理應(yīng)遵循財政部的有關(guān)規(guī)定）。因此，職工福利費(fèi)屬于沒有規(guī)定計提比例的范圍。
在新準(zhǔn)則下，如果有明確的職工福利計劃，即有明確的金額和明確的支付對象范圍，（例如公司有成文的福利計劃，并通過《員工手冊》等方式傳達(dá)到各相關(guān)員工）則可以計提應(yīng)付福利費(fèi)。關(guān)鍵還是在于福利費(fèi)的余額是否符合負(fù)債的定義。以前那種提而不用的福利費(fèi)是不符合負(fù)債定義的，新準(zhǔn)則下不應(yīng)繼續(xù)，即應(yīng)付福利費(fèi)不存在余額。
新準(zhǔn)則下福利費(fèi)通常據(jù)實列支，也就不存在余額的問題，但企業(yè)也可以先提后用。通常，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)在會計年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額，但這并不意味著職工福利費(fèi)不允許存在余額，在會計年度中間允許職工福利費(fèi)存在余額，如企業(yè)某月提取的福利費(fèi)超過當(dāng)月實際支出的福利費(fèi)，則職工福利費(fèi)就存在余額。
福利費(fèi)當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。
評論人：游客在曉風(fēng)財經(jīng) 評論日期： 2007-12-27 15:25
F8
舊稅法 游客說：
固定資產(chǎn)改良支出稅前扣除問題(舊稅法)
關(guān)于固定資產(chǎn)大修理費(fèi)的稅前扣除問題現(xiàn)予以歸納明確：
如某企業(yè)的一項固定資產(chǎn)今年發(fā)生大修理了，發(fā)生的修理費(fèi)可以在企業(yè)所得稅前扣除嗎？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2000〕84號）中第三十一條的規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。但在發(fā)生當(dāng)期直接扣除的修理費(fèi)是有限制的，還有的修理費(fèi)如果達(dá)到了固定資產(chǎn)改良支出是要增加固定資產(chǎn)的原值，分期來扣除。關(guān)鍵看固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用是否屬于固定資產(chǎn)的改良支出。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第三十一條的規(guī)定：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上（二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長兩年以上；（三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。
那么，達(dá)到固定資產(chǎn)改良支出的標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用就不能稅前扣除了嗎？
根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕84號文件中第三十一條的規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。
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