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中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
（作者未知） 2009/3/22
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其次是統(tǒng)一了納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往內(nèi)資企業(yè)所得稅以獨(dú)立核算為條件判定納稅人標(biāo)準(zhǔn)的作法，使內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)完全統(tǒng)一。按此認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)設(shè)有多個(gè)不具有法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以實(shí)行匯總納稅，使總分公司之間實(shí)行盈虧互抵，減少應(yīng)納稅額。
第三，在納稅人范圍的確定上，按照國際通行作法，將取得經(jīng)營收入的單位和組織都納入了征收范圍。同時(shí)，為增強(qiáng)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)，避免重復(fù)征稅，新稅法明確了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。
（二）統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率
稅率是稅收制度的重要因素，是指稅款征收比例或額度，通過稅率可以直觀的看出國家征稅的力度和納稅人的負(fù)擔(dān)程度。稅率主要有比例稅率、累進(jìn)稅率等形式。結(jié)合我國財(cái)政承受能力、企業(yè)負(fù)擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是我國周邊國家和地區(qū)的實(shí)際稅率水平等因素，新稅法第四條規(guī)定將企業(yè)所得稅稅率確定為25%。據(jù)有關(guān)資料，全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個(gè)國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%。因此，新稅法確定的25%稅率，在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于保持我國稅制的競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步促進(jìn)和吸引外商投資。
（三）統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的成本費(fèi)用如何扣除，直接關(guān)系到企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低。在企業(yè)總收入確定的情況下，多扣除則所得會(huì)減少，相應(yīng)繳稅就少；少扣除則所得會(huì)增加，相應(yīng)繳稅就多。
現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)在成本費(fèi)用扣除方面存在一定的差異，總體上是內(nèi)資企業(yè)偏緊、外資企業(yè)偏松。如，內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)行工資限額扣除制度，即每人每月工資稅前扣除限額最高為1600元，超過限額部分要計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而外資企業(yè)所得稅則按實(shí)際發(fā)放工資的全額，作為費(fèi)用在繳納所得稅前據(jù)實(shí)扣除。稅前扣除辦法的不一致，是造成內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相差較大的原因之一。為此，新稅法對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用做出統(tǒng)一的扣除規(guī)定，包括工資支出、公益性捐贈(zèng)支出等，實(shí)行一致的政策待遇，按照統(tǒng)一的扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行。
（四）統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，建立“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系
稅收優(yōu)惠是稅法的重要組成部分，自有稅收以來就存在。稅收優(yōu)惠作為一般性稅法條款的例外規(guī)定，通過減輕特定納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到鼓勵(lì)或支持的政策目的。新稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將現(xiàn)行企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的新的稅收優(yōu)惠格局。具體優(yōu)惠內(nèi)容體現(xiàn)在新稅法第四章中。
稅收優(yōu)惠政策調(diào)整的主要原則是：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步，鼓勵(lì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，支持安全生產(chǎn)，統(tǒng)籌區(qū)域發(fā)展，促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體等，有效地發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的導(dǎo)向作用，進(jìn)一步促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)全面進(jìn)步，有利于構(gòu)建和諧社會(huì)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的實(shí)施在增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提高利用外資水平方面將發(fā)揮哪些積極作用？
新的企業(yè)所得稅法實(shí)施后，企業(yè)法定稅率有較大幅度的降低，統(tǒng)一和規(guī)范了企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)了有效整合，內(nèi)資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將低于改革前的水平，有利于提高其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。對(duì)外資企業(yè)來說，不同企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)會(huì)有升有降，總體稅負(fù)將略有上升。但由于國家采取了一系列的措施，包括外資企業(yè)可按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱“新稅法”）的規(guī)定享受新的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率等，特別是新稅法實(shí)施后在一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排，因此，新稅法實(shí)施對(duì)外資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不會(huì)產(chǎn)生大的影響。
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制度，是著眼于進(jìn)一步優(yōu)化我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以便更好地吸引外資，提高利用外資的質(zhì)量和水平。世界銀行實(shí)證研究表明，穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)，才是吸引外資的最主要因素。國際經(jīng)驗(yàn)和我國改革開放實(shí)踐表明，稅收優(yōu)惠是外國投資者考慮較少的一個(gè)因素，透明的稅法和非歧視性政策等更加重要。
新稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，將有利于發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能作用，進(jìn)一步引導(dǎo)外資向符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的方向流動(dòng)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，擬對(duì)“已經(jīng)享（未完，下一頁）
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