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淺議會(huì)計(jì)委派制審計(jì)監(jiān)督的作用
（作者未知） 2009/3/22
會(huì)計(jì)委派制是目前人們十分關(guān)心的一個(gè)熱門話題。采用會(huì)計(jì)委派制度能夠從組織形式上保證會(huì)計(jì)人員在不受企業(yè)行政和經(jīng)濟(jì)制約的條件下開展會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的理財(cái)監(jiān)督作用，從而有助于解決會(huì)計(jì)信息的失真問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)民經(jīng)濟(jì)決策中的作用。
實(shí)行會(huì)計(jì)委派制也存在著一定的局限性。不能認(rèn)為會(huì)計(jì)委派制實(shí)行后，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整就有了充分的保證。例如，在會(huì)計(jì)委派制下如何既能保持會(huì)計(jì)隊(duì)伍的相對(duì)獨(dú)立，又能保證會(huì)計(jì)人員的廉潔自律；如何讓會(huì)計(jì)人員堅(jiān)持獨(dú)立性、不受企業(yè)行政干預(yù)、保證會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)、完整的質(zhì)量要求，等等。無(wú)論采用企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制，還是采用企業(yè)外部會(huì)計(jì)制，企業(yè)會(huì)計(jì)的基本職能仍然是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，因此，在會(huì)計(jì)委派制下仍然需要和加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的審計(jì)監(jiān)督。新《會(huì)計(jì)法》在“會(huì)計(jì)監(jiān)督”一章中規(guī)定了三個(gè)方面的審計(jì)監(jiān)督：第二十七條的內(nèi)審監(jiān)督，第三十一條的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督，第三十三條的政府審計(jì)監(jiān)督。這些規(guī)定，必須加大力度貫徹實(shí)施。
內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和政府審計(jì)在目的、范圍、程序等方面不一樣，但就其對(duì)會(huì)計(jì)工作有序運(yùn)行和保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來(lái)說(shuō)，應(yīng)是一致的。因而，在會(huì)計(jì)委派制下，加強(qiáng)各種審計(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督非常迫切和必要。
一、會(huì)計(jì)委派制度的必要性
1、會(huì)計(jì)委派制——政府推動(dòng)、時(shí)代要求
會(huì)計(jì)委派制是我國(guó)政府極力推動(dòng)的結(jié)果，目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、根治會(huì)計(jì)信息失真。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)日漸分離，經(jīng)理人員擁有越來(lái)越大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，并且完全控制了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。實(shí)踐中出現(xiàn)了許多問(wèn)題：
如違規(guī)經(jīng)營(yíng)，隨意篡改財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)職能弱化，會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力，會(huì)計(jì)秩序混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。社會(huì)調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善，特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟(jì)警察的作用，約束與懲戒力度不夠，一定程度上影響了會(huì)計(jì)工作的有序性和會(huì)計(jì)信息
的真實(shí)性。為此，政府決定從改革會(huì)計(jì)人員管理體制入手，試行會(huì)計(jì)委派制，是必要的。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為會(huì)計(jì)委派制的提出與推行提供了直接的驅(qū)動(dòng)力量。
2、會(huì)計(jì)委派制——悖論研究、理性探討
會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的、多層次的，既有企業(yè)內(nèi)部管理的問(wèn)題，也有企業(yè)外部控制的問(wèn)題；既有觀念變化的因素，也有體制變革的原因。公司治理結(jié)構(gòu)不完善，會(huì)計(jì)群體行為失控，會(huì)計(jì)定位存有偏差，會(huì)計(jì)法規(guī)體系不健全等都會(huì)導(dǎo)致信息失真。所以會(huì)計(jì)委派制理論上的合理性和實(shí)踐中的可行性是必須探討的。
3、會(huì)計(jì)委派制——現(xiàn)實(shí)選擇、審慎推行
筆者認(rèn)為政府應(yīng)該有條件地審慎推行會(huì)計(jì)委派制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。會(huì)計(jì)委派制是在產(chǎn)權(quán)制度缺損、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范和外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不力情況下的一種權(quán)宜之計(jì)。認(rèn)為只要國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下依然存在，國(guó)家作為公法人所導(dǎo)致的國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的問(wèn)題依然存在，會(huì)計(jì)委派制就會(huì)繼續(xù)存在。目前進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)是必要的。遏制會(huì)計(jì)信息失真，根治社會(huì)腐敗，阻止國(guó)有資產(chǎn)流失，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是一種見效快、費(fèi)用省的好辦法。但這不是長(zhǎng)久之計(jì)。隨著我國(guó)法律法規(guī)體系的完善，全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn)和人們法律意識(shí)的提高，會(huì)計(jì)委派制會(huì)完成它的歷史使命而退出歷史舞臺(tái)。
二、完善會(huì)計(jì)委派制度的建議和對(duì)策
1、規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為，防止形成新的官僚作風(fēng)。
因?yàn)樵跁?huì)計(jì)委派制下，會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)核算工作，這一行為的性質(zhì)已發(fā)生了根本變化，它不再是一種企業(yè)行為而是政府行為。當(dāng)會(huì)計(jì)人員為政府而不是為企業(yè)負(fù)責(zé)的情況下，他們可能不再以為企業(yè)決策服務(wù)的面貌出現(xiàn)，而是以政府委派的身份去對(duì)待會(huì)計(jì)工作。因而很難保證會(huì)計(jì)人員在工作中能真正設(shè)身處地地為企業(yè)著想，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)。因此，在推行會(huì)計(jì)委派制的情況下，必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)委派人員的服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，從更高的層次上去規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，防止其濫用政府權(quán)力和形成新的官僚作風(fēng)。
2、明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，從牽制的角度保證會(huì)計(jì)人員的清正廉潔。
會(huì)計(jì)人員無(wú)論是企業(yè)委任還是政府委派，總離不開與錢財(cái)打交道，他們的工作業(yè)績(jī)又總是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果密切相關(guān)。因此，只有明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，加強(qiáng)內(nèi)部牽制，建立健全對(duì)會(huì)計(jì)人員上崗和離任前的定期及不定期審計(jì)，才能防止貪污腐敗，保證財(cái)會(huì)人員清正廉潔。
3、杜絕弄虛作假，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
會(huì)計(jì)委派制不能完全排除委派人員與企業(yè)共同違規(guī)違法造成的會(huì)計(jì)信息失真，只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的定期審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的定期和不定期審計(jì)，才能確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的有用性。
4、增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的責(zé)任心，維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。
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