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中國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)與實(shí)施
（作者未知） 2009/3/22
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施已經(jīng)有一個(gè)季度了。從已經(jīng)披露的上市公司年報(bào)看，按照新標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的凈資產(chǎn)和按照原標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量的凈資產(chǎn)，總體增減幅度在0.5%左右。這是對(duì)目前已經(jīng)披露的上市公司年度報(bào)告進(jìn)行復(fù)合分析的結(jié)果。它從一個(gè)側(cè)面說(shuō)明新準(zhǔn)則體系的實(shí)施是比較平穩(wěn)的，實(shí)施時(shí)機(jī)的把握及各方面的反應(yīng)也比較好。
具體來(lái)說(shuō)，按照新準(zhǔn)則，特別是38號(hào)準(zhǔn)則《關(guān)于首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系》的規(guī)定，有些項(xiàng)目要追溯調(diào)整，有些項(xiàng)目要采用未來(lái)適用法。實(shí)際運(yùn)行以后，涉及到的變更、調(diào)整項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)：一是要求按照公允價(jià)值計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)，這個(gè)項(xiàng)目是引起凈資產(chǎn)增加的。按照原制度規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買的股票、債券、基金是按照成本與市價(jià)孰低進(jìn)行期末計(jì)量的。按照新準(zhǔn)則的要求，我們引入了公允價(jià)值計(jì)量。那么，在進(jìn)行新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的時(shí)候，要求按照轉(zhuǎn)換時(shí)點(diǎn)兩個(gè)交易所的收盤價(jià)，對(duì)企業(yè)實(shí)際持有的交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。我們知道，我們的股市近一個(gè)時(shí)期以來(lái)處于上升階段，因此，在這個(gè)項(xiàng)目上調(diào)整的結(jié)果是凈資產(chǎn)增加，增加總額大約是90多億元。
二是計(jì)提的資產(chǎn)減值。按照新準(zhǔn)則要求， 企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，減少當(dāng)期利潤(rùn)，但按照稅收規(guī)定，這部分減值準(zhǔn)備要等到實(shí)質(zhì)發(fā)生時(shí)才允許稅前扣減，而會(huì)計(jì)上是只要發(fā)生減值就要確認(rèn)減值損失并計(jì)提減值準(zhǔn)備。因此，在這個(gè)項(xiàng)目上就出現(xiàn)了會(huì)計(jì)和稅收之間的一個(gè)暫時(shí)性差異。由于會(huì)計(jì)和稅收規(guī)定上的差異，在計(jì)算所得稅費(fèi)用時(shí)，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，從而確認(rèn)應(yīng)該調(diào)整的所得稅費(fèi)用。那么，在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的時(shí)候，這部分?jǐn)?shù)值要調(diào)整的是留存收益，也是凈資產(chǎn)的增加，數(shù)值大約是90多億元。
三是長(zhǎng)期股權(quán)投資差額。按照原制度規(guī)定，投資方的投資和被投資企業(yè)的所有者權(quán)益，兩者之間有一個(gè)對(duì)應(yīng)關(guān)系。也就是說(shuō)，投資方的投資和被投資方所有者權(quán)益中屬于投資方享有的部分，兩者之間應(yīng)該相等。而在實(shí)際投資時(shí)，通常會(huì)出現(xiàn)投資方的投資成本高于被投資企業(yè)所有者權(quán)益中屬于投資方份額的情況，這個(gè)差額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資差額處理。確認(rèn)了長(zhǎng)期股權(quán)投資差額后，分期進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，我們改變了這種做法，做了簡(jiǎn)化處理，不再單獨(dú)確認(rèn)互相的投資差額。這就需要對(duì)原來(lái)已經(jīng)結(jié)余的股權(quán)投資差額按照新準(zhǔn)則的要求進(jìn)行一次性轉(zhuǎn)銷。把原來(lái)需要分年攤銷的股權(quán)投資差額一次性轉(zhuǎn)銷，這就又形成了一個(gè)在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換中調(diào)整“期初留存收益”的內(nèi)容。從目前已經(jīng)披露年報(bào)的600多家上市公司看，總體算起來(lái)有100多個(gè)億。
四是辭退福利。按照新準(zhǔn)則的要求，企業(yè)如果有對(duì)職工的辭退計(jì)劃，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，進(jìn)入成本費(fèi)用。在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的時(shí)候，這一項(xiàng)也要調(diào)整“期初留存收益”。這一部分內(nèi)容的調(diào)整有50多億。
執(zhí)行新準(zhǔn)則要求將2006年的年報(bào)數(shù)據(jù)按照新的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)換成今年年初的數(shù)據(jù)。以上我簡(jiǎn)要介紹了這個(gè)轉(zhuǎn)換涉及到的幾個(gè)主要項(xiàng)目。這些項(xiàng)目有的是增加凈資產(chǎn)的，有的是減少凈資產(chǎn)的，增減相抵以后，綜合計(jì)算下來(lái)，凈資產(chǎn)是基本持平的。我們說(shuō)新準(zhǔn)則實(shí)施以后基本實(shí)現(xiàn)了新舊轉(zhuǎn)換和平穩(wěn)過(guò)渡，主要是從這個(gè)角度來(lái)分析的。上市公司在轉(zhuǎn)換過(guò)程中編制的調(diào)節(jié)表和調(diào)整的結(jié)果，基本上是符合新準(zhǔn)則要求的。
但是這里有兩個(gè)方面的問(wèn)題需要引起注意，一個(gè)是關(guān)于投資性房地產(chǎn)的問(wèn)題。投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)投資性房地產(chǎn)的界定范圍實(shí)際上是很窄的。它的計(jì)量允許有兩種模式，一種叫成本計(jì)量模式，還有一種叫公允計(jì)量模式。在采用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，要特別慎重，因?yàn)橥顿Y性房地產(chǎn)不同于股票、債券、基金。股票、債券、基金在兩個(gè)交易所是有交易價(jià)格的，投資性房地產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)，不如股票、債權(quán)、基金那樣活躍，所以，其公允價(jià)值的取得不太容易。而且準(zhǔn)則要求，投資性房地產(chǎn)如果采用公允價(jià)值計(jì)量，那么企業(yè)的所有投資性房地產(chǎn)都要采用公允價(jià)值計(jì)量，這也是國(guó)際準(zhǔn)則的要求。所以，在實(shí)際工作中，按照準(zhǔn)則規(guī)定，真正符合公允價(jià)值計(jì)量要求的投資性房地產(chǎn)很少，主要還是成本計(jì)量模式。成本計(jì)量模式的處理和固定資產(chǎn)沒(méi)有本質(zhì)差別。從已經(jīng)披露年報(bào)的600多家上市公司的情況看，只有極少數(shù)，也就是兩三家公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用了公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)此我們非常關(guān)注，并派出工作組去調(diào)研。我們不反對(duì)采用公允價(jià)值計(jì)量，但是對(duì)投資性房地產(chǎn)而言，你是不是進(jìn)行了可靠的計(jì)量，怎么取得的公允價(jià)值，這是一個(gè)問(wèn)題。就是說(shuō)在執(zhí)行新準(zhǔn)則以后，對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量，特別是采用公允價(jià)值計(jì)量模式要特別側(cè)重，要很有把握，要有確鑿的證據(jù)能夠獲得它的公允價(jià)值，否則我們要密切關(guān)注。脫離實(shí)際，隨意地確認(rèn)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值，是不符合新準(zhǔn)則要求的。我們更不能接受在執(zhí)行新準(zhǔn)則過(guò)程中，通過(guò)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量等環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的行為。第二個(gè)問(wèn)題是辭退福利。在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的時(shí)候，辭退福利也是我們關(guān)注的項(xiàng)目。對(duì)確認(rèn)辭退福利，準(zhǔn)則有嚴(yán)格的要求，最起碼要有辭退計(jì)劃。辭退（未完，下一頁(yè)）
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