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淺析會計電算化
孫玉秀 2018/10/12 19:20:13
提要
會計電算化是審計變革的催化劑，它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù)，按照審計環(huán)境要求進行審計變革的進程。會計電算化的普及對傳統(tǒng)的會計理論和實務(wù)都提出了新的問題和要求，必然對以會計為基礎(chǔ)的審計產(chǎn)生重大影響，需要我們根據(jù)這些影響研究和采取相應(yīng)的對策，以達到審計的目的，切實有效地防范審計風(fēng)險。
1會計電算化對審計工作的影響
世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，計算機技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使會計電算化已成為現(xiàn)實并廣泛應(yīng)用。在我國，目前雖然沒有完成普及會計電算化，但是，由于計算機可以大量存儲信息并容易調(diào)用，不僅可以提高會計信息處理的及時性和準確性，而且從廣度上還大大擴展了會計數(shù)據(jù)的領(lǐng)域。所以，會計電算化取代手工會計是不可逆轉(zhuǎn)的歷史潮流。以會計為基礎(chǔ)的審計必然發(fā)生相應(yīng)的變化，會計電算化必然對以會計為基礎(chǔ)的審計在審計線索的獲取、審計的內(nèi)容、審計程序和方法及審計風(fēng)險等多方面產(chǎn)生重大的影響。
2 開展計算機審計技術(shù)的必要性
由于會計電算化的推行，審計人員開展審計工作時的審計風(fēng)險不斷增大。因而，不論對手工系統(tǒng)還是對電算化系統(tǒng)進行審計，進行風(fēng)險的重新評估是必不可少的。同時由于計算機的應(yīng)用，使計算機作弊不留痕跡，更具有隱蔽性。因而，在美國有58％的內(nèi)部審計部門參與了系統(tǒng)檢測，而35％則被要求在系統(tǒng)運行前，對新系統(tǒng)簽字批準，19％有權(quán)參與修改程序的審批，64％檢查了程序編碼，73％參與了系統(tǒng)研制階段的審核，雖然采取了各種措施防止使用計算機作弊，但是，全世界每年通過計算機被盜走的資金高到數(shù)百億美元。這無疑給審計增加了查處的難度和風(fēng)險，正如國際會計聯(lián)合會會長曾指出的：“會計師將不得不對實際上通過計算機報告的財務(wù)信息承擔(dān)責(zé)任�！�
在電算化系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)由計算機集中處理，其發(fā)生錯誤的可能性比較小。目前，不少軟件都有取消審計、反計賬、反結(jié)賬的功能，可以對會計記錄進行不留痕跡的修改，特別是當有關(guān)人員故意篡改程序時，在電算化系統(tǒng)下就更不易被察覺，而程序一旦被篡改，就會導(dǎo)致連鎖性、重復(fù)性錯誤。內(nèi)存資料可以毫不留痕跡地被消除篡改，若沒有相關(guān)內(nèi)部控制制度，其對于會計報表的影響是無法估量的。從總體上看，在電算化系統(tǒng)下，固有風(fēng)險更大一些，多數(shù)情況下，審計人員可以把它設(shè)定為100％。
電算化系統(tǒng)下，數(shù)據(jù)處理的環(huán)節(jié)減少，并且數(shù)據(jù)處理過程都是不可見的，手工系統(tǒng)下一些原有的控制便不復(fù)存在。一般來說電算化系統(tǒng)下的控制風(fēng)險和手工系統(tǒng)下的相比更高一些。因而對電算化系統(tǒng)應(yīng)采取更廣泛的符合性測試。由于固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都有上升的趨勢，若要把審計風(fēng)險維持在一個可以接受的水平上，就必須把檢查風(fēng)險降低到一個較低的水平上。這就要求審計人員必須相應(yīng)擴大實質(zhì)性測試的內(nèi)容及范圍。
3．會計電算化的轉(zhuǎn)變
電算化軟件開發(fā)要從以會計準則、會計制度為準型，向以會計準則、會計制度和計算機核算特點相結(jié)合型轉(zhuǎn)變
3．1 會計平衡驗證方面的轉(zhuǎn)變
在手工會計下會計準則、會計制度規(guī)定在登帳時，對總帳和明細帳，分別由兩個或兩個以上的會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或記帳憑證、科目匯總表等進行平衡登記，目的是對于發(fā)生的錯誤可以利用這種平衡登記方式檢查差錯。但會計電算化后，由于總帳和明細帳的數(shù)據(jù)均來源于原始憑證或記帳憑證，計算機按照登錄總帳和明細帳的程序命令將數(shù)據(jù)從憑證數(shù)據(jù)庫中轉(zhuǎn)移到總帳數(shù)據(jù)庫和明細帳數(shù)據(jù)庫，只要記帳憑證審核無誤，計算機的內(nèi)部運算不可能發(fā)生數(shù)據(jù)運算錯誤。所以，總帳金額一定衡等于各所屬明細帳金額之和。那種在會計實務(wù)檢驗中占據(jù)重要地位的、用來檢驗實務(wù)工作是否正確的最基本“平衡驗證”，仍出現(xiàn)在會計電算化軟件中，就成為畫蛇添足。
3．2 日記帳和明細帳功用的轉(zhuǎn)變
手工會計通過對現(xiàn)金、銀行存款設(shè)置日記帳，主要是現(xiàn)金、銀行存款的流動性強，業(yè)務(wù)頻度較大，比較容易出現(xiàn)差錯和舞弊。通過日記帳達到日清月結(jié)，從而增強了對貨幣資金的管理。設(shè)置明細帳主要是為了歸類信息，便于查詢。當實行會計電算化后，利用計算機較強的運算速度和可靠運算能力，對各種記帳憑證進行統(tǒng)計和求和，并對記帳憑證提供多種查詢方式。如日期、憑證號、摘要、科目代碼、單位名稱、金額、憑證類型等，若要了解貨幣資金的收支結(jié)余以及各明細帳的情況，只需敲入幾個指令，其結(jié)果便躍入屏上。針對貨幣資金管理的獨特性，我認為改每日登記為每隔5天（或10天）登記一次，而對于明細帳除了年終存檔外，平時就沒有再設(shè)一個模塊每月都去登記日記帳的必要了。
3．3會計信息傳輸形式的轉(zhuǎn)變
在手工條件下，信息載體是紙張，不僅成本高，而且使大容量的信息處理和大范圍的信息交流極受限制；同時運算速度慢。因此，對外提供信息時不得不將信息予以綜合，并且（未完，下一頁）
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