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試論內(nèi)部審計與外部審計的關系
資源天下 2018/11/25 9:30:32
內(nèi)容摘要：審計是公司治理過程中比較重要的部分，它按審計對象的關系不同可分為內(nèi)部審計與外部審計。內(nèi)部審計與外部審計都有各自的性質及特點，它們之間既有區(qū)別又有聯(lián)系。在市場經(jīng)濟體制的迅速發(fā)展的今天，經(jīng)濟環(huán)境也越來越多樣化，這對于審計的要求也越來越高。本文針對現(xiàn)階段我國內(nèi)、外部審計的狀況進行研究，探討如何完善內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)作關系以適應經(jīng)濟的迅速發(fā)展。
關鍵詞：內(nèi)部審計，外部審計，協(xié)作
一、內(nèi)部審計與外部審計概述
（一）內(nèi)部審計含義
國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架》中，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營，它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標�！�
我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布《內(nèi)部審計準則》，對內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”
（二）外部審計含義
外部審計師指獨立于政府機關和企事業(yè)單位以外的國家審計機構所進行的審計，以及獨立執(zhí)行業(yè)務會計師事務所接受委托進行的審計。外部審計有兩部分組成，它包括國家審計和社會審計。
國家審計是指由國家審計機關所實施的審計。國家審計的主體是審計署以及各省、市、自治區(qū)、縣設立的審計機關，對被審計單位的財務財政活動、執(zhí)行財經(jīng)法紀情況以及經(jīng)濟效益性進行審計監(jiān)督。社會審計主體是注冊會計師，它是指由經(jīng)政府有關部門審核批準的社會中介機構進行的審計。
二、內(nèi)部審計與外部審計的聯(lián)系
內(nèi)部審計，國家審計與社會審計組成了我國整體的審計體系，它們既有區(qū)別，卻又相互聯(lián)系，相互補充。內(nèi)部審計與外部審計的主要工作皆是對企業(yè)進行監(jiān)督和檢查，內(nèi)、外部的審計結果是可以相互參考與借鑒的。首先，外部審計可以為內(nèi)部審計提供指導，內(nèi)部審計可以根據(jù)外部審計結果進行改進與完善。而內(nèi)部審計相當于外部審計的基石，可以協(xié)助外部審計，并進一步充實外部審計。內(nèi)部審計人員可以參考借鑒外部審計的資料，報告以及建議書等。同時，外部審計人員也有要求內(nèi)部審計人員提供企業(yè)進行內(nèi)部審計的結果與反饋的資格。在企業(yè)審計過程中，如果能夠充分理解內(nèi)、外部審計的聯(lián)系，根據(jù)兩者性質，將內(nèi)、外部審計完美結合，可以大大減少審計漏洞，完善審計工作。
三、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別
（一）服務對象不同，進而引起審計目標不同
內(nèi)部審計的服務對象一般為企業(yè)的領導者，而外部審計的服務對象是財務報告的使用人，一般為國家機關以及各種企業(yè)的利益相關者。服務對象的不同使得兩者的審計目標不同，內(nèi)部審計目標是監(jiān)督檢查企業(yè)內(nèi)部控制及運營狀況，以此來促進企業(yè)增強日常經(jīng)營活動的管理，最終增加企業(yè)價值，提高經(jīng)濟利益，幫助企業(yè)實現(xiàn)目標，外部審計的目標主要依賴于法律和服務合同，主要是對報表是否公允和合法給出專業(yè)性意見。
（二）審計的范圍及審計側重點不同
內(nèi)部審計的范圍較為廣泛，把企業(yè)日常經(jīng)濟活動作為審計的基礎，主要側重于企業(yè)目標的達成，日常經(jīng)營活動的效率方面。外部審計一般根據(jù)國家法律以及相關合同確定審計范圍，主要集中在企業(yè)的財務流程和財務信息方面，它的審計側重點在于對所審計資料的合法性和公允性進行判定并出具審計報告。
（三）審計方法及所遵循的標準不同。
因為內(nèi)部審計的涉及范圍較廣，所以審計方法也多種多樣，它要根據(jù)具體的審計對象來制定要采用的審計方法，一般比較靈活。在審計過程中，內(nèi)部審計大多是以中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則為標準。因為外部審計大多對報表進行審計，所以外部審計的方法側重于財務報表審計程序，一般來說，國家審計所遵循的標準時審計署制定的國家審計準則；社會審計所遵循的標準是中國注冊會計師制定的獨立審計準則。
（四）審計報告的作用不同。
內(nèi)部審計部門提出審計報告后，一般情況下，由所在部門出具審計意見書或作出審計決定，審計報告對外沒有鑒證作用，只作為企業(yè)內(nèi)部對經(jīng)營管理的參考資料，并不向外界公開。社會審計要求向外界公開，有鑒證作用，債權人，社會公眾，投資者等可以查閱審計報告。國家審計除了對于關聯(lián)到商業(yè)秘密等企業(yè)的重要資料不進行公開外，其他審計報告都對外公開。
四、內(nèi)部審計與外部審計的相互協(xié)作
通過前文可以看出內(nèi)部審計與外部審計有很多地方相似相通，但兩者又各有特點，相互補充。若能使內(nèi)部審計與外部審計和諧一致，配合得當，將會大大提高審計工作的效率與質量。
外部審計與內(nèi)部審計相互協(xié)作，有效溝通（未完，下一頁）
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