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論審計(jì)判斷偏誤的形成機(jī)制及其防治措施
（作者未知） 2009/4/16
摘 要：在審計(jì)實(shí)務(wù)當(dāng)中需要審計(jì)人員在審計(jì)各階段、各環(huán)節(jié)作出審計(jì)判斷。審計(jì)判斷的正確與否直接關(guān)系著審計(jì)結(jié)論的正確性和會(huì)計(jì)信息使用者的正確決策。而審計(jì)判斷偏誤的存在是導(dǎo)致審計(jì)判斷錯(cuò)誤的主要原因之一。因此，研究審計(jì)判斷偏誤的形成機(jī)制及其防治就顯得十分必要了。
關(guān)鍵詞：審計(jì)判斷；審計(jì)專業(yè)；審計(jì)準(zhǔn)則
縱觀近40年來(lái)的中外職業(yè)審計(jì)及學(xué)術(shù)審計(jì)的研究文獻(xiàn)，有很多資料都強(qiáng)調(diào)了審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中的重要性和普遍性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中，審計(jì)專業(yè)判斷是一項(xiàng)最為重要的因素�！盡autz（1959）指出：“審計(jì)專業(yè)判斷在審計(jì)工作中扮演著一個(gè)不可缺少的重要角色。”1995年，solomon在一項(xiàng)研究中，通過(guò)對(duì)近期的法庭意見及美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的全面回顧得出了結(jié)論，認(rèn)為在當(dāng)代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的每一個(gè)領(lǐng)域中，審計(jì)專業(yè)判斷都發(fā)揮著極其重要的作用。在實(shí)際工作中，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此種觀點(diǎn)也十分贊同。
一、審計(jì)專業(yè)判斷的特征
國(guó)外近四十年來(lái)在審計(jì)專業(yè)判斷研究方面取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步，在我國(guó)，審計(jì)專業(yè)判斷也正在成為理論界的一個(gè)關(guān)注熱點(diǎn)。但迄今為止，國(guó)內(nèi)外尚沒(méi)有就審計(jì)專業(yè)判斷的概念給出一個(gè)公認(rèn)的定義。筆者認(rèn)為，對(duì)審計(jì)專業(yè)判斷的概念要給予科學(xué)的定義，須全面、準(zhǔn)確地把握其特征。
首先，審計(jì)專業(yè)判斷是審計(jì)人員綜合能力的體現(xiàn)。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)對(duì)象的判斷過(guò)程是相當(dāng)復(fù)雜的，不僅體現(xiàn)了審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)水平，更多地體現(xiàn)了審計(jì)人員的綜合能力。審計(jì)是一門技術(shù)，是一個(gè)充滿肯定與否定的判斷思維過(guò)程。在這樣一個(gè)判斷思維過(guò)程中，如果沒(méi)有扎實(shí)的專業(yè)基礎(chǔ)、高度的職業(yè)敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。
其次，審計(jì)專業(yè)判斷貫穿于審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需做出一系列重要判斷，從制定審計(jì)計(jì)劃方案、確定審計(jì)重點(diǎn)、設(shè)計(jì)和選取樣本、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果、核實(shí)審計(jì)證據(jù)，到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷、重要性的評(píng)估以及通過(guò)綜合收集的證據(jù)形成審計(jì)結(jié)論等，都需運(yùn)用審計(jì)專業(yè)判斷。
第三，審計(jì)專業(yè)判斷同會(huì)計(jì)信息的模糊程度密切相關(guān)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象也在不斷發(fā)生變化，知識(shí)、信息、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)逐漸超越了傳統(tǒng)意義上的資本和勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素，成為會(huì)計(jì)核算的重點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的揭示，也由事后向事中以至事前變動(dòng)。所有這些變遷都意味著會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的對(duì)象在質(zhì)和量上都存在不確定性。對(duì)于審計(jì)來(lái)講，這種不確定性因素越復(fù)雜，就越需要審計(jì)人員以專業(yè)的水平或眼光作出判斷。
第四，審計(jì)專業(yè)判斷偏誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。審計(jì)判斷偏誤（judgmentbias），也稱認(rèn)知失誤，是指可能導(dǎo)致審計(jì)人員作出錯(cuò)誤判斷的心理傾向。這種心理傾向的后果是審計(jì)判斷錯(cuò)誤。導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的原因綜合起來(lái)無(wú)外乎三種，即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷、對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠、審計(jì)程序存在問(wèn)題。其中，專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。
二、審計(jì)判斷偏誤的影響因素
根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷偏誤最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷都是針對(duì)一定的任務(wù)（客體）的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷偏誤的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷偏誤。由此可以看出，審計(jì)判斷偏誤是審計(jì)人員、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。
1.審計(jì)判斷偏誤的主體因素
首先，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好影響審計(jì)判斷偏誤。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。
其實(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)差異影響審計(jì)判斷偏誤。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)，它是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識(shí)，是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。所以，審計(jì)人員要進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，因?yàn)槎叨际怯绊憣?b>（未完，下一頁(yè)）
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