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論審計(jì)判斷偏誤的形成機(jī)制及其防治措施
（作者未知） 2009/4/16
（接上頁(yè)）生偏誤就在所難免。比如，當(dāng)審計(jì)人員對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)進(jìn)行分析性測(cè)試時(shí)，他以去年的實(shí)際偏差率5%作為今年的最初預(yù)期偏差率，但自去年審計(jì)之后，該循環(huán)已經(jīng)進(jìn)行了大規(guī)模的人員調(diào)整，審計(jì)人員沒(méi)能根據(jù)當(dāng)前年度的變化作出適當(dāng)調(diào)整，產(chǎn)生判斷偏誤也就在所難免了。
4.忽視大樣本而造成偏誤
此項(xiàng)偏誤是指當(dāng)審計(jì)人員要靠多次觀察來(lái)獲取信息時(shí)，往往忽視樣本量，忘記了大樣本通常更準(zhǔn)確的事實(shí)。由于小數(shù)置信律的作用，審計(jì)人員只想到小樣本中獲得的數(shù)據(jù)同大總體的相似性，而沒(méi)有考慮因?yàn)闃颖敬笮〔煌鴮?dǎo)致其代表性的不同，因此在判斷時(shí)往往高估小樣本結(jié)果的可靠性。比如，在確定存貨的控制風(fēng)險(xiǎn)水平高低時(shí)，審計(jì)人員只從客戶(hù)當(dāng)期記錄的一筆業(yè)務(wù)中抽了4%，并信賴(lài)這一樣本，從而造成系統(tǒng)性的抽樣不足。
5.偶然性平均化造成偏誤
這是指審計(jì)人員常常錯(cuò)誤地認(rèn)為隨著時(shí)間的推移，偶然性將使得各種情況發(fā)生平均化，也就是說(shuō)認(rèn)為隨機(jī)結(jié)果總是隨機(jī)的。此類(lèi)偏誤的常見(jiàn)情況是：當(dāng)審計(jì)人員檢查一系列銷(xiāo)售數(shù)字時(shí)，他可能期望見(jiàn)到隨機(jī)上下浮動(dòng)的數(shù)字，并會(huì)錯(cuò)誤地解釋分析性復(fù)核程序的結(jié)果。
6.性格缺陷產(chǎn)生偏誤
這一偏誤包括兩種情況：一是指審計(jì)人員過(guò)分相信他們做出準(zhǔn)確估計(jì)的能力，任務(wù)越困難，過(guò)分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯，而過(guò)分的自信就會(huì)產(chǎn)生判斷偏誤。比如，因?yàn)閷徲?jì)人員過(guò)分相信已有證據(jù)的適當(dāng)性及其正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒(méi)有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認(rèn)為某賬戶(hù)不存在重大錯(cuò)報(bào)，而事實(shí)上卻存在重大錯(cuò)報(bào)。另一方面是指審計(jì)人員過(guò)分優(yōu)柔寡斷，畏手畏腳，裹足不前，該判斷時(shí)不判斷，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，從而引起審計(jì)判斷偏誤。
7.聯(lián)想慣性偏差產(chǎn)生偏誤
此項(xiàng)偏誤是指如果審計(jì)人員曾見(jiàn)到某些審計(jì)事項(xiàng)在一起出現(xiàn)，他就會(huì)高估這些事項(xiàng)總是一起發(fā)生的可能性。此類(lèi)偏誤的常見(jiàn)例子是：審計(jì)人員過(guò)去見(jiàn)到當(dāng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下降時(shí)存貨周轉(zhuǎn)率就下降，那么現(xiàn)在就不會(huì)充分考慮其他原因造成存貨周轉(zhuǎn)率下降的可能性。
8.頻率判斷偏頗導(dǎo)致偏誤
此項(xiàng)偏誤是指審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)判斷時(shí)，忽視了某種情況在整個(gè)總體中出現(xiàn)的相對(duì)頻率，從而導(dǎo)致他錯(cuò)誤估計(jì)這種情況在特定情形下發(fā)生的可能性。
四、審計(jì)判斷偏誤的防治措施
首先，提高對(duì)判斷偏誤的洞察力和強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。防止出現(xiàn)審計(jì)判斷偏誤的有效方法之一是提高審計(jì)人員對(duì)判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，幫助其不斷學(xué)習(xí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，提高綜合素質(zhì)。作為負(fù)有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督使命的審計(jì)人員，應(yīng)具備如下知識(shí)結(jié)構(gòu)：一是會(huì)計(jì)及其相關(guān)知識(shí)，主要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、證券和資產(chǎn)評(píng)估等；二是企業(yè)管理知識(shí)，如經(jīng)濟(jì)學(xué)、組織學(xué)、營(yíng)銷(xiāo)、國(guó)際貿(mào)易等；三是國(guó)家政策和相關(guān)的法律法規(guī)，如公司法、經(jīng)濟(jì)法、稅法等；四是相關(guān)外語(yǔ)知識(shí)；五是信息技術(shù)知識(shí)，主要包括會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制、信息系統(tǒng)管理、計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用以及計(jì)算機(jī)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)。審計(jì)人員不僅要在以上學(xué)科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應(yīng)具有較強(qiáng)的綜合能力，能夠運(yùn)用多學(xué)科知識(shí)進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷。
其次，提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷質(zhì)量。提高審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷的質(zhì)量，通常要調(diào)查審計(jì)師意見(jiàn)的一致性程度、審計(jì)師對(duì)于某項(xiàng)客觀情況判斷的準(zhǔn)確性、審計(jì)師在較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)進(jìn)行類(lèi)似判斷結(jié)果的穩(wěn)定性，以及審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)判斷出現(xiàn)偏差的程度。它將有助于審計(jì)理論工作者以及審計(jì)實(shí)務(wù)界人士及時(shí)確定審計(jì)工作需要改善的環(huán)節(jié)，以及是否需要制定補(bǔ)救措施。澳大利亞新南威爾士大學(xué)的會(huì)計(jì)學(xué)教授Trotman認(rèn)為，在中國(guó)，審計(jì)人員在某些重要的審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷上的一致性是審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷研究的一個(gè)適當(dāng)?shù)某霭l(fā)點(diǎn)。同時(shí)他認(rèn)為，由于審計(jì)專(zhuān)業(yè)判斷在中國(guó)的歷史不長(zhǎng)，在開(kāi)始進(jìn)行這種判斷的幾年中，審計(jì)一致性可能相對(duì)較低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將注意力集中在審計(jì)意見(jiàn)出現(xiàn)分歧的領(lǐng)域的培訓(xùn)和復(fù)核過(guò)程上。
第三，牢固掌握審計(jì)準(zhǔn)則，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)。無(wú)論是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則還是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，都要求審計(jì)人員在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)須以審計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、世界經(jīng)濟(jì)一體化程度的加深，原有的審計(jì)準(zhǔn)則也在不斷更新和完善。這就要求審計(jì)人員應(yīng)注意保持和改善執(zhí)業(yè)所需的技術(shù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，及時(shí)了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)的新問(wèn)題、新方法、新技術(shù)以及審計(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，熟練掌握最新審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，這樣在進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷時(shí)就能得心應(yīng)手，盡量避免判斷失誤。同時(shí)，我國(guó)在加入WTO后，審計(jì)將逐步按照國(guó)際規(guī)則執(zhí)業(yè)，由于我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則和程序與國(guó)際上有較大差異，虛心學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚴刮覀兩僮邚澛�，結(jié)合中國(guó)的實(shí)際學(xué)習(xí)和借鑒其理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)有利于提高我國(guó)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷能力。
第四，提高審計(jì)隊(duì)伍（未完，下一頁(yè)）
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