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論審計(jì)判斷偏誤的形成機(jī)制及其防治措施
（作者未知） 2009/4/16
（接上頁(yè)）的重點(diǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的揭示，也由事后向事中以至事前變動(dòng)。所有這些變遷都意味著會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的對(duì)象在質(zhì)和量上都存在不確定性。對(duì)于審計(jì)來(lái)講，這種不確定性因素越復(fù)雜，就越需要審計(jì)人員以專業(yè)的水平或眼光作出判斷。
第四，審計(jì)專業(yè)判斷偏誤是導(dǎo)致審計(jì)失敗的重要原因。審計(jì)判斷偏誤（judgmentbias），也稱認(rèn)知失誤，是指可能導(dǎo)致審計(jì)人員作出錯(cuò)誤判斷的心理傾向。這種心理傾向的后果是審計(jì)判斷錯(cuò)誤。導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的原因綜合起來(lái)無(wú)外乎三種，即審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)存在缺陷、對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)了解不夠、審計(jì)程序存在問(wèn)題。其中，專業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)判斷的基礎(chǔ)，專業(yè)知識(shí)的缺陷必然影響審計(jì)人員的專業(yè)判斷水平，而對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)了解不夠及審計(jì)程序失當(dāng)往往是源于錯(cuò)誤的專業(yè)判斷。
二、審計(jì)判斷偏誤的影響因素
根據(jù)認(rèn)知心理學(xué)的觀點(diǎn)，審計(jì)判斷過(guò)程可以看作是一個(gè)心理過(guò)程，因此，審計(jì)人員是影響審計(jì)判斷偏誤最為直接的因素。任何一個(gè)審計(jì)判斷都是針對(duì)一定的任務(wù)（客體）的判斷，因此，審計(jì)判斷任務(wù)就構(gòu)成了影響審計(jì)判斷偏誤的又一個(gè)因素。根據(jù)系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，我們可以把審計(jì)人員判斷看作一個(gè)由審計(jì)人員和審計(jì)判斷任務(wù)構(gòu)成的系統(tǒng)。由于系統(tǒng)與其環(huán)境之間存在著相互作用的關(guān)系，因此，審計(jì)判斷環(huán)境同樣會(huì)影響審計(jì)判斷偏誤。由此可以看出，審計(jì)判斷偏誤是審計(jì)人員、審計(jì)客體和審計(jì)環(huán)境的函數(shù)。
1.審計(jì)判斷偏誤的主體因素
首先，審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好影響審計(jì)判斷偏誤。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，根據(jù)人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度把人分為風(fēng)險(xiǎn)偏好型、風(fēng)險(xiǎn)中立型和風(fēng)險(xiǎn)厭惡型三種。審計(jì)人員在做出審計(jì)判斷的過(guò)程中，不可避免地要承擔(dān)判斷錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的大小在相當(dāng)程度上取決于審計(jì)人員對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。
其實(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)差異影響審計(jì)判斷偏誤。認(rèn)知心理學(xué)家安德森認(rèn)為，人類的知識(shí)有兩種：一種是陳述性知識(shí)，它是由人們所知道的事實(shí)組成，這些知識(shí)一般可以用語(yǔ)言進(jìn)行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識(shí)，是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識(shí)很難用語(yǔ)言表達(dá)。因此，程序性知識(shí)也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識(shí)是長(zhǎng)期實(shí)踐逐步積累形成的。所以，審計(jì)人員要進(jìn)行審計(jì)判斷，這兩方面的知識(shí)都是不可或缺的，因?yàn)槎叨际怯绊憣徲?jì)判斷偏誤的因素，不過(guò)后者影響更大。
第三，審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)差異影響審計(jì)判斷偏誤。一些研究審計(jì)判斷的西方學(xué)者（比如Libby，1995等） 把經(jīng)驗(yàn)作了更加廣泛的定義，認(rèn)為經(jīng)驗(yàn)是包括第一手和第二手與任務(wù)相關(guān)的能夠提供在審計(jì)環(huán)境中學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)的廣泛的境況，它通過(guò)技能的形式影響審計(jì)判斷偏誤。Marchant（1990）也指出，間接經(jīng)驗(yàn)形成一般知識(shí)，直接經(jīng)驗(yàn)形成具體知識(shí)。依此就可以比較好地解釋為什么經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員能夠作出正確的審計(jì)判斷，因?yàn)樗麄兙哂斜容^高的技能，而這些知識(shí)又需要長(zhǎng)期審計(jì)實(shí)踐的積累。
第四，審計(jì)人員主觀努力程度差異影響審計(jì)判斷偏誤。努力程度是一個(gè)主觀性最強(qiáng)的因素。在一項(xiàng)審計(jì)判斷中，審計(jì)人員努力與否與努力程度大小都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)判斷偏誤的不同。努力程度的大小應(yīng)該是審計(jì)判斷偏誤的直接影響因素。
2.審計(jì)判斷偏誤的客體因素
首先，受審單位的性質(zhì)。一般地，審計(jì)人員對(duì)國(guó)有公司比私有公司需要更充分、更確切的證據(jù)，因?yàn)閷徲?jì)報(bào)告使用人對(duì)國(guó)有公司有較大的信任度。
其次，公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則。公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則提供了統(tǒng)一運(yùn)用審計(jì)證據(jù)數(shù)量及質(zhì)量的要求，闡明具體審計(jì)應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)及達(dá)到的目標(biāo)技術(shù)，審計(jì)人員若偏離準(zhǔn)則的要求，須給以妥善的說(shuō)明。
第三，法律訴訟與職業(yè)管理。倘若發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的根據(jù)不是很充分，則有可能因招致各種審計(jì)報(bào)告使用人的錯(cuò)誤決策而起訴審計(jì)人員，同時(shí)職業(yè)管理委員會(huì)（如同業(yè)互檢委員會(huì)）也可能會(huì)給以處罰。
第四，審計(jì)職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)。審計(jì)職業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)增加了成本———效益意識(shí)，這就使有的會(huì)計(jì)公司可能以較少的審計(jì)成本來(lái)完成審計(jì)業(yè)務(wù)，但由此也引出了一個(gè)問(wèn)題，即對(duì)每一具體業(yè)務(wù)缺少足夠的把握。
3.審計(jì)判斷偏誤的環(huán)境因素
Libby和Lufut（1993）指出，審計(jì)判斷偏誤的環(huán)境因素包括：判斷指南和技術(shù)輔助工具、多層組織的背景、責(zé)任關(guān)系、連續(xù)的多期的判斷任務(wù)以及為了得到一個(gè)好的績(jī)效的相當(dāng)程度的貨幣激勵(lì)、時(shí)間壓力等。無(wú)疑上述環(huán)境因素都會(huì)對(duì)審計(jì)判斷偏誤產(chǎn)生影響，但這些因素基本上局限于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部，范圍比較窄。事實(shí)上，審計(jì)人員做出審計(jì)判斷不僅要受會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的環(huán)境因素的影響，而且還受事務(wù)所外部環(huán)境的影響，比如行業(yè)狀況和社會(huì)環(huán)境等。因此，我們認(rèn)為，環(huán)境因素應(yīng)包括影響審計(jì)判斷主體和客體的各種環(huán)境因素，既包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境因素，也包括會(huì)計(jì)師（未完，下一頁(yè)）
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