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論審計判斷偏誤的形成機制及其防治措施
（作者未知） 2009/4/16
（接上頁）事務所之外的環(huán)境因素。
三、審計判斷偏誤的形成機制
《國家審計基本準則》第二十七條規(guī)定，審計人員實施審計時，應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業(yè)判斷進行記錄，編制審計工作底稿。反映在審計活動中，審計人員的知識、經(jīng)驗乃至性格、習慣、心態(tài)等個人因素都會被帶到審計專業(yè)判斷過程中，從而影響審計專業(yè)判斷的結果。審計專業(yè)判斷具有主觀性特征，這也是它的本質屬性。因為明智公允的專業(yè)判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預測基礎上做出的準確而科學的審計決策，意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法能節(jié)約審計成本，規(guī)避審計風險，提高審計質量，實現(xiàn)審計目標；反之，專業(yè)判斷失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質量和實現(xiàn)審計目標。
導致審計判斷偏誤產(chǎn)生的主要原因是審計人員的所謂理性，但這種理性是有限的。大量心理學研究表明，人們在處理信息和分析具體決策時都會犯一些常見的錯誤，審計人員亦不例外。這些錯誤包括：不能明確決策問題、不能認識到審計所需的所有相關證據(jù)、在獲取和鑒定審計證據(jù)時帶有偏誤等。這些錯誤都是有限理性的結果。
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1.高估能力造成偏誤
這一偏誤是指審計人員過分相信他們作出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯。比如，因為審計人員過分相信已有證據(jù)的適當性以及他正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認為某賬戶不會存在重大差錯和弊端，而事實恰恰相反。
2.易憶性形成偏誤
此項偏誤是指審計人員在判斷審計事項是否可能發(fā)生時往往根據(jù)被判斷的審計事項是否容易被回憶并確定其發(fā)生的概率大小。一般而言，形象鮮明或近期的經(jīng)驗更容易被記起來，所以被認為發(fā)生的概率較大。比如，在審計人員剛剛完成的業(yè)務中，應收賬款項目存在許多重大錯報，因此就認為所有客戶的應收賬款項目都很有可能存在重大錯報，即便是這種情況相當少見。
3.信息修正偏頗導致偏誤
這一偏誤是指審計人員以最初的信息作為判斷的起點，但隨后出現(xiàn)的新信息不足以抵消最初的影響。但隨著行業(yè)競爭、人員調整等新情況的出現(xiàn)，審計人員往往不能根據(jù)新情況對原有結論進行修正，因而以不充分的信息作出的判斷產(chǎn)生偏誤就在所難免。比如，當審計人員對銷售與收款循環(huán)進行分析性測試時，他以去年的實際偏差率5%作為今年的最初預期偏差率，但自去年審計之后，該循環(huán)已經(jīng)進行了大規(guī)模的人員調整，審計人員沒能根據(jù)當前年度的變化作出適當調整，產(chǎn)生判斷偏誤也就在所難免了。
4.忽視大樣本而造成偏誤
此項偏誤是指當審計人員要靠多次觀察來獲取信息時，往往忽視樣本量，忘記了大樣本通常更準確的事實。由于小數(shù)置信律的作用，審計人員只想到小樣本中獲得的數(shù)據(jù)同大總體的相似性，而沒有考慮因為樣本大小不同而導致其代表性的不同，因此在判斷時往往高估小樣本結果的可靠性。比如，在確定存貨的控制風險水平高低時，審計人員只從客戶當期記錄的一筆業(yè)務中抽了4%，并信賴這一樣本，從而造成系統(tǒng)性的抽樣不足。
5.偶然性平均化造成偏誤
這是指審計人員常常錯誤地認為隨著時間的推移，偶然性將使得各種情況發(fā)生平均化，也就是說認為隨機結果總是隨機的。此類偏誤的常見情況是：當審計人員檢查一系列銷售數(shù)字時，他可能期望見到隨機上下浮動的數(shù)字，并會錯誤地解釋分析性復核程序的結果。
6.性格缺陷產(chǎn)生偏誤
這一偏誤包括兩種情況：一是指審計人員過分相信他們做出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現(xiàn)得越明顯，而過分的自信就會產(chǎn)生判斷偏誤。比如，因為審計人員過分相信已有證據(jù)的適當性及其正確解釋證據(jù)的能力，所以在沒有收集充分證據(jù)的情況下就作出判斷，認為某賬戶不存在重大錯報，而事實上卻存在重大錯報。另一方面是指審計人員過分優(yōu)柔寡斷，畏手畏腳，裹足不前，該判斷時不判斷，導致審計結果出現(xiàn)偏差，從而引起審計判斷偏誤。
7.聯(lián)想慣性偏差產(chǎn)生偏誤
此項偏誤是指如果審計人員曾見到某些審計事項在一起出現(xiàn)，他就會高估這些事項總是一起發(fā)生的可能性。此類偏誤的常見例子是：審計人員過去見到當主營業(yè)務成本下降時存貨周轉率就下降，那么現(xiàn)在就不會充分考慮其他原因造成存貨周轉率下降的可能性。
8.頻率判斷偏頗導致偏誤
此項偏誤是指審計人員在進行審計判斷時，忽視了某種情況在整個總體中出現(xiàn)的相對頻率，從而導致他錯誤估計這種情況在特定情形下發(fā)生的可能性。
四、審計判斷偏誤的防治措施
首先，提高對判斷偏誤的洞察力和強化專業(yè)知識，提高綜合素質。防止出現(xiàn)審計判斷偏誤的有效方法之一是提高（未完，下一頁）
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