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“營改增”政策對企業(yè)的影響
資源天下 2019/9/21 10:08:44
（接上頁）稅納稅人的分類
服務業(yè)企業(yè)年營業(yè)額超過500萬元的人定了增值稅一般納稅人，服務業(yè)企業(yè)年營業(yè)額未超過500萬元的人定為增值稅小規(guī)模納稅人。
2增值稅的計稅方法
增值稅訓計稅方式分為一般計稅稅方法和簡易計稅方法，一般計稅方法施行進項稅額抵扣制，即應納增值稅稅額為銷項稅額減去進項稅額;簡易計稅方法適用于小規(guī)模納稅人，即應納增值稅額為營業(yè)額乘以增值稅征收率。如果是特定應稅務服務行業(yè)，如公共交通運輸服務業(yè)，一般納稅人若選用簡易計稅方法，三十六個月內不得變更計稅方法。
“營改增”政策對企業(yè)稅收的影響
營業(yè)稅改增值稅對納稅人的影響是有利有弊。
（一）小規(guī)模納稅人和一般納稅人。小規(guī)模納稅人大多由原來征收營業(yè)稅改為征收增值稅，稅率由5%的營業(yè)稅征收率降為小規(guī)模納稅人3%的增值稅征收率，營業(yè)稅的計算依據(jù)是全額征稅，營業(yè)稅即為營業(yè)額，而增值稅的計算依據(jù)中不含稅的銷售額，增值稅即為原(營業(yè)額/1.03)*3%，從而使得稅收征收的下降幅度超過40%。在經(jīng)濟下行壓力加大的情況下，“營業(yè)稅改增值稅”有力地支持和促進了小微企業(yè)的良好發(fā)展。
（二）交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)。就調整的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)這兩個行業(yè)比較，交通運輸業(yè)的稅率發(fā)生了明顯的變化，從原營業(yè)稅納稅人按3%的稅率繳納營業(yè)稅，變成了增值稅試點一般納稅人按11%的稅率采用抵扣制繳納增值稅。而部分現(xiàn)代服務行業(yè)的稅率將有小范圍變化，從原有納稅人按5%的稅率繳納營業(yè)稅變成試點后按6%的稅率繳納增值稅。而運輸企業(yè)，在稅率幅度上調后實際可抵扣項目則變得較少，而占企業(yè)總成本較大比重的燃油、車輛修理修配有部分無法取得合法抵扣發(fā)票，而路橋費按規(guī)定則完全不能抵扣，大中型企業(yè)趨于成熟，原有運輸設備基本能保證日常經(jīng)營所需，新購置的有形動產(chǎn)設備等固定資產(chǎn)抵扣有限，而原有有形動產(chǎn)設備按現(xiàn)行稅法規(guī)定無法獲得抵扣等種種原因導致企業(yè)稅收負擔上升;再如物流輔助服務等部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)，由于稅率上調幅度不大，實際可抵扣項目較多，因而企業(yè)稅負基本持平或者有所下降。
（三）企業(yè)性質。對于不同性質的企業(yè)，企業(yè)所面臨稅收境況也是不同的。例如，企業(yè)在進行外部大采購的時候，其稅負將會較輕一些，但是對于勞動密集型企業(yè)的稅負來講，則會相對較重一些，因此會受到抵扣的限制和影響。其次，即使相同性質的企業(yè)，如果在不同的發(fā)展階段，也會有不同的稅負情況。在國家建設初期，企業(yè)需要引進大量的器材與設備，因為固定資產(chǎn)投資較大。所以在這種情況下，它們有諸多可以抵扣的內容，這樣總體的企業(yè)稅負就會降低。相反，當企業(yè)進入成熟的階段后，固定資產(chǎn)方面的投入也會相對減少，從而可抵扣的內容也會降低，這樣企業(yè)整體稅負就會提高。
“營改增”政策對企業(yè)會計核算的影響
企業(yè)繳納營業(yè)稅時只需要在計提和繳納環(huán)節(jié)中進行會計核算，改征增值稅后，還可能需要在材料購進與分配、與各方的驗工計價等很多方面進行增值稅的會計核算，核算稅金也更加明細化，需要增設“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等科目于“應交稅費”下的“應交增值稅”科目下并進行相應的核算。
（一）對收入的影響
實行“營改增”政策之前，建安企業(yè)繳納營業(yè)稅的依據(jù)為全部工程造價。經(jīng)過稅制改革后，由于增值稅是價外稅，交稅依據(jù)為不含增值稅的工程造價。增值稅具有轉嫁性，為了便于比較“營改增”前后收入、成本等的變化，在此不對其轉嫁性做考慮。價稅分離具體分析公式為：不含稅價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）不含稅價格比含稅價格下降百分比=（含稅價格-不含稅價格）/含稅價格×100%=[1-1/（1+增值稅稅率）]×100%建安業(yè)預留稅率窗口為11%，利用上述公式我們可以得出，不含稅收入=含稅收入/1.11，也就是說收入減少9.9%。
（二）對成本的影響
“營改增”之前，成本為價稅合計數(shù)，需要進行價稅分離，分離出兩部分：真正成本和進項稅額�！盃I改增”后要按照開具的進項稅發(fā)票和銷項稅進行抵扣，抵扣數(shù)額和供應商是否為一般納稅人和開具專用發(fā)票的能力有關。而現(xiàn)階段我國大多數(shù)是小微企業(yè)，其開具專用發(fā)票的能力很小，這就提高了改制后企業(yè)稅負，從而降低了利潤。
1.建筑材料費
首先對三種主要材料費用的影響。三種主要材料分別為鋼筋、水泥和木材，其中鋼筋和水泥宜采用的增值稅率均為17%，還原成不含稅價格后成本將減少14.5%；木材適用增值稅率為13%，不含稅成本將減少11.5%；其次是對建筑地材費用的影響。稅制改革后購買地材要按3%抵扣稅款，那么地材的成本減少2.9%；第三，對混凝土費用的影響。一般建筑企業(yè)只能抵扣6%的增值稅，那么混凝土成本減少5.6%；最后，對（未完，下一頁）
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