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“營改增”政策對(duì)企業(yè)的影響
資源天下 2019/9/21 10:08:44
（接上頁）稅”專欄，記錄企業(yè)月末轉(zhuǎn)出多交的增值稅。企業(yè)轉(zhuǎn)出當(dāng)月發(fā)生的多交的增值稅額用藍(lán)字登記。
“未交增值稅”明細(xì)科目，核算一般納稅人月末轉(zhuǎn)入的應(yīng)交未交增值稅額，轉(zhuǎn)入多交的增值稅也在本明細(xì)科目核算。
“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。
“營改增”政策的局限性
（一）交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)增加明顯�！盃I改增”試點(diǎn)后，必然會(huì)影響相關(guān)企業(yè)的稅收成本，不同企業(yè)由于成本結(jié)構(gòu)不同、發(fā)展時(shí)期不同等，稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)有升有降的情況。根據(jù)無錫市國稅局抽稅負(fù)從原來營業(yè)稅的2.98%上升到3.35%，上升幅度約12.42%。
從上海、江蘇等地實(shí)施的情況看，交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升幅度較大，部分企業(yè)上升一倍以上。稅負(fù)上升的主要原因，一是稅率設(shè)置偏高。實(shí)際執(zhí)行的稅率11%本身高于按照營業(yè)稅稅負(fù)測(cè)算的稅率。二是運(yùn)輸工具進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例較低。由于交通運(yùn)輸行業(yè)大量存在車輛掛靠、承包的現(xiàn)象，企業(yè)自行購置運(yùn)輸工具固定資產(chǎn)的比重較低，造成固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。三是路橋費(fèi)、人力成本比重高但無法抵扣。交通運(yùn)輸企業(yè)的路橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人力成本等占總成本的40%以上，而這些成本目前均無法抵扣增值稅。四是燃油、修理費(fèi)等進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不充分。交通運(yùn)輸企業(yè)的燃油、修理費(fèi)等可抵扣增值稅的成本占總成本的比重本身不足40%，而且由于種種原因，并非全部能夠取得增值稅專用發(fā)票抵扣憑證，更加加重了增值稅負(fù)擔(dān)。
因此，對(duì)于“營改增”后稅負(fù)增加的企業(yè)，政府應(yīng)考慮設(shè)立“營改增”專項(xiàng)資金，用該項(xiàng)專用資金對(duì)這些企業(yè)按照“企業(yè)據(jù)實(shí)申請(qǐng)、財(cái)稅按月監(jiān)控、財(cái)政按季預(yù)撥、資金按年清算、重點(diǎn)監(jiān)督檢查”的方式實(shí)施過渡性財(cái)政扶持政策，資金不設(shè)立上限，具體補(bǔ)貼多少按企業(yè)增加的稅負(fù)來定。企業(yè)可按月按照自己的實(shí)際稅負(fù)情況向市財(cái)稅部門申報(bào)，財(cái)政資金按季度預(yù)撥。
企業(yè)應(yīng)切實(shí)結(jié)合自身經(jīng)營情況，對(duì)稅改可能對(duì)企業(yè)造成的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)等各方而的影響進(jìn)行深入的研究，并制定合理有效的應(yīng)對(duì)措施，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)營管理水平。要降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，要從企業(yè)的投資和經(jīng)營兩個(gè)方而來進(jìn)行合理的安排。經(jīng)營方而，企業(yè)要深度審視自身經(jīng)營情況，對(duì)增值稅改可能帶來的影響進(jìn)行深入分析，并提出可行性的增值稅籌劃建議。投資方而，企業(yè)可以在經(jīng)營稅改征增值稅正式行使后再進(jìn)行購買固定資產(chǎn)的訓(xùn)一劃，形成可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。
（二）營業(yè)稅改征增值稅會(huì)計(jì)稅務(wù)核算難度加大。傳統(tǒng)營業(yè)稅為主的行業(yè)，會(huì)計(jì)核算往往比較簡(jiǎn)單，改成增值稅以后，會(huì)計(jì)核算相對(duì)比較復(fù)雜，難度也隨之增大。在實(shí)行營業(yè)稅征收時(shí)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求比較簡(jiǎn)單，營業(yè)稅基本是按照營業(yè)的毛收入征稅，不涉及進(jìn)項(xiàng)扣除，使用普通發(fā)票即可滿足需求。改征增值稅后除了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算之外，還有增值稅專用發(fā)票的規(guī)范使用�，F(xiàn)今有部分小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不夠正規(guī)，在改征增值稅后，對(duì)這批小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求，這也同時(shí)要求小企業(yè)的會(huì)計(jì)要提高相關(guān)業(yè)務(wù)素質(zhì)。除此之外，現(xiàn)行的增值稅會(huì)計(jì)處理不能將增值稅作為費(fèi)用核算，會(huì)計(jì)信息無法充分披露，報(bào)表使用人無法確知增值稅對(duì)本期損益的影響程度。在營業(yè)稅改征增值稅后，這一缺陷將表現(xiàn)得更加突。
企業(yè)需要注意的幾點(diǎn)事項(xiàng)
(一)營改增會(huì)計(jì)核算增設(shè)營改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄。財(cái)稅[2011]111號(hào)文件規(guī)定，試納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人(指試點(diǎn)地區(qū)不按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人)價(jià)款后的余額為銷售額。這一規(guī)定是一個(gè)過渡政策，目的為保證納稅人在試點(diǎn)前后的利益不受損失。由于相關(guān)業(yè)務(wù)特殊，如何準(zhǔn)確的進(jìn)行賬務(wù)處理，并正確的計(jì)算應(yīng)納稅額。之前，上海市財(cái)政局曾出臺(tái)過相關(guān)文件，就試點(diǎn)有關(guān)差額征稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定按照稅法規(guī)定允許扣減的增值稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)等科目。但這與財(cái)政部規(guī)定該科目的核算內(nèi)容并不一致。為及時(shí)解決營改增試點(diǎn)過程中的問題，財(cái)政部在第二批省市試點(diǎn)之前，下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2012]13號(hào))，規(guī)定一般納稅人在試點(diǎn)期間，提供按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅科目下增設(shè)營改增抵減的銷項(xiàng)稅額專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。而小規(guī)模納稅人按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅科目即可。企業(yè)財(cái)稅人員在調(diào)整和和運(yùn)用會(huì)計(jì)處理規(guī)定時(shí)，還（未完，下一頁）
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