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“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響
資源天下 2019/9/21 10:08:44
（接上頁(yè)）需要培訓(xùn)和適應(yīng)。
（二）注重增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在上海試點(diǎn)之初，按照試點(diǎn)方案有關(guān)稅收收入歸屬安排，試點(diǎn)期間應(yīng)保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后，收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫(kù)。這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目單一，即僅銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的原增值稅納稅人或僅經(jīng)營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)的試點(diǎn)納稅人來說，通過各自的申報(bào)，就能夠準(zhǔn)確區(qū)分稅收收入的歸屬。但對(duì)于兼營(yíng)“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)，特別是在試點(diǎn)之前還有上期留抵稅額的原增值稅一般納稅人來說，就存在原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的增值稅收入“吃掉”改征后試點(diǎn)地區(qū)營(yíng)業(yè)稅收入的問題。為準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)政收入的影響，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2011]111號(hào))《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中規(guī)定，試點(diǎn)地區(qū)的原增值稅一般納
稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至2011年12月31日的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣，以解決這一問題。在國(guó)務(wù)院公布第二批“營(yíng)改增”試點(diǎn)名單后，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2012]71號(hào))將原規(guī)定的“2011年12月31日”修
改為“該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前”，即所有納入試點(diǎn)地區(qū)原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截至該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。但這并不意味著不得抵扣，而是應(yīng)按照規(guī)定的方法計(jì)算抵扣�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于北京等8省市營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第43號(hào))給出了具體的處理辦法，即按照一般貨物及勞務(wù)銷項(xiàng)稅額比例，來計(jì)算可抵扣稅額及應(yīng)納稅額。
由于以上問題屬于新老稅制交替階段的特殊業(yè)務(wù)，《財(cái)政部關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)[zoizy3號(hào))文件，特別規(guī)定了增值稅期末留抵稅額的會(huì)計(jì)處理，明確試點(diǎn)地區(qū)兼有應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點(diǎn)當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額，按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定，不得從“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在開始試點(diǎn)當(dāng)月月
初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時(shí)，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額”科目。
（三）“營(yíng)改增”財(cái)政扶持資金被納入“營(yíng)業(yè)外科目”。根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。與此相對(duì)應(yīng)的，非專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金應(yīng)視為應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。因此，“營(yíng)改增”試點(diǎn)中的財(cái)政扶持資金被納入“營(yíng)業(yè)外科目”，應(yīng)是屬于非專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，按規(guī)定要繳納企業(yè)所得稅。
結(jié)束語
“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的影響是多方面的，不僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)核算，稅收的問題，可能還涉及企業(yè)稅負(fù)，以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力等諸多環(huán)節(jié)，隨著“營(yíng)改增”的不斷推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)積極關(guān)注稅收政策變化和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)稅收征管特點(diǎn)、具體方法，盡可能在稅負(fù)較小情況下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利潤(rùn)最大化。
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