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論會計職能——兼論會計監(jiān)督問題
（作者未知） 2009/4/19
會計的本質(zhì)是什么？人們對它的看法五花八門。其中一種較流行的觀點是“會計是一個信息系統(tǒng)”。我認為，定義是揭示一門學(xué)科的概念內(nèi)涵的邏輯方法，對會計的定義要求它能揭示現(xiàn)代會計概念所反映的特有屬性。現(xiàn)代會計至少包括財務(wù)會計與管理會計兩大分支。其中財務(wù)會計以向主體外部信息使用者提供真實相關(guān)信息為基本任務(wù)，管理會計則主要為企業(yè)管理當局提供作為決策依據(jù)的會計信息，它們成為主體內(nèi)、外部會計信息的源泉。但如果僅從這一點出發(fā)，把會計定義為一個“信息系統(tǒng)”，并不能體現(xiàn)現(xiàn)代會計的全部特征。從理論上說，一個獨立的信息系統(tǒng)應(yīng)具備的特征包括：（1）以對信息使用者的信息需要為基礎(chǔ)；（2）在必需的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上產(chǎn)生有用的信息；（3）把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成信息并傳輸給使用者。但這僅僅是財務(wù)會計應(yīng)發(fā)揮的功能，其意在保證對外提供的會計信息的真實可靠。而現(xiàn)代會計的特性，不僅在于上述三個方面，它還包括了對信息的利用和對信息合意性的控制。其中利用信息是財務(wù)會計與管理會計兩者共同履行的職責，即會計的分析、評價等。而對信息合意性的控制則是管理會計所特有的，它要根據(jù)企業(yè)已定規(guī)劃的要求，調(diào)整其財務(wù)數(shù)據(jù)，使之符合企業(yè)規(guī)劃目標的意圖。從這一點看，把現(xiàn)代會計定義為一個財務(wù)信息控制系統(tǒng)更為準確。如果把會計定義為“信息系統(tǒng)”，那么它要解決的是主體（如投資人）對客體（如企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果）不確定性的認識以及使信息“保真”的問題，只要使得信息使用者正確了解到客觀的信息，那么作為會計系統(tǒng)的使命便完成了。①顯然，“住處系統(tǒng)”的觀點是針對財務(wù)會計下的定義，而把管理會計摒除在外。事實上，現(xiàn)代會計不僅要解決“信息系統(tǒng)”應(yīng)解決的問題，而且要更進一步地解決主體對客體的確定性的保證和實現(xiàn)問題，同時還必須按照目標要求，能動地對輸出的會計信息進行“干擾”，使之符合計劃與決策的要求。②這就是作為一個控制系統(tǒng)所應(yīng)有的作用。
所以，現(xiàn)代會計是一個旨在提供和控制財務(wù)信息，使之符合目標的信息控制系統(tǒng)。這個控制系統(tǒng)把現(xiàn)代會計的兩大分支兼容于一體，既體現(xiàn)了財務(wù)會計信息的客觀真實性，又表達了管理會計信息的相關(guān)性與合決性，從而將財務(wù)會計與管理會計兩個信息范疇統(tǒng)一起來，更有效地發(fā)揮會計職能作用。
不言而喻，會計信息控制系統(tǒng)的職能就是為企業(yè)外部和內(nèi)部的信息使用者提供客觀、相關(guān)、合意的會計信息。
二、會計目標與會計職能
既然我們把現(xiàn)代會計定義為一個信息控制系統(tǒng)，這個系統(tǒng)就有它既定的目標。所謂目標，按照《現(xiàn)代漢語詞典》的解釋是：“想要達到的境地和標準”。那么現(xiàn)代會計系統(tǒng)的目標或達到的境地和標準是什么呢？對這個問題人們有一種較為廣泛的共識，既會計的目標是主體外部的利害集團和內(nèi)部管理當局提供真實、相關(guān)的會計信息。這種認識似乎順理成章，因為作為財務(wù)信息的生產(chǎn)地，會計不就是為提供信息而存在的嗎？然而這種認識太表象化。我認為，要認識會計的目標，應(yīng)當從現(xiàn)代企業(yè)制度中會計所扮演的角色去研究。
現(xiàn)代企業(yè)制度的本質(zhì)特征是投資人的所有權(quán)與企業(yè)法人財產(chǎn)權(quán)的分離，有限公司是其典型形式。由于投資人的所有權(quán)與經(jīng)理人員的經(jīng)營權(quán)的分離，因而形成了一種委托代理關(guān)系，即投資人授權(quán)給經(jīng)理人員為其利益從事經(jīng)營活動。實際上這種“代理關(guān)系存在于一切組織、一切合作性活動中，存在于企業(yè)每一個管理層級上�！雹垡簿褪钦f，企業(yè)是由與企業(yè)契約有關(guān)聯(lián)的各種利益集團組成的。這些團體為了各自的利益，為企業(yè)提供某種投入（資本、管理、技術(shù)、人工等），以期從中獲得報酬。但由于它們之間存在著利益沖突，為了降低代理風險與成本，提高代理效益，自然要通過有形或無形的契約來限制不利企業(yè)價值增長的行為和合理分配企業(yè)創(chuàng)造的現(xiàn)金流量。
代理關(guān)系的產(chǎn)生有賴于經(jīng)濟職能的分解，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟職能分解有兩種最基本形式：一是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離。這種分離導(dǎo)致公司法人財產(chǎn)權(quán)的出現(xiàn)，公司所有者只是通過委托代理關(guān)系對公司法人財產(chǎn)權(quán)保持最終控制。二是，政策制定與行政管理分離。這種分離導(dǎo)致了公司高層領(lǐng)導(dǎo)（董事會、總經(jīng)理）與中下層領(lǐng)導(dǎo)及職工之間的復(fù)雜的代理關(guān)系。④在多層次的代理關(guān)系中，委托人與受托人之間存在著利益的不均衡性。如何保證受委托人如是履約即完成委托責任，保證委托人的利益在受委托人傾心盡力的工作下得最大限度的增加？這就需要建立一整套溝通、激勵、協(xié)調(diào)代理關(guān)系的管理機制，而在這個管理機制中，會計接受委托的責任是，將各代理關(guān)系中產(chǎn)生的代理活動過程及其結(jié)果，遵循一定的規(guī)則，客觀地記錄下來，并經(jīng)一定程序的加工整理，如實地報告給代理關(guān)系的雙方，供其決策作依據(jù)。而且，在現(xiàn)代企業(yè)兩個基本代理關(guān)系中，所有者與經(jīng)營者的代理關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部與外部之間的關(guān)系，這種受托代理人的經(jīng)營責任的報告，應(yīng)由財務(wù)會計承擔；決策者與具體管理者及員工的代理關(guān)系，屬于企業(yè)內(nèi)部上、下級之間的關(guān)系，這種內(nèi)部的經(jīng)營責任（未完，下一頁）
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