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討論金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)金流量信息的披露和應(yīng)用
（作者未知） 2009/4/28
金融企業(yè)是經(jīng)營貨幣和信用的特殊企業(yè),以流動性、安全性和盈利性為經(jīng)營目標(biāo),流動性是安全性的保障和盈利性的前提。因此,真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映和分析金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)金流動的情況即現(xiàn)金流量極為重要。以“現(xiàn)金”為基礎(chǔ),編制現(xiàn)金流量表,通過對現(xiàn)金流量的分析,可以使投資者、經(jīng)營者和債權(quán)人準(zhǔn)確地了解金融企業(yè)的實(shí)際償債能力和盈利潛力,也有助于加強(qiáng)金融監(jiān)管,更好地防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)。
一、金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)金流量信息的披露
現(xiàn)金有狹義和廣義之分。狹義的現(xiàn)金,指日常生活中通常所說的現(xiàn)金,即個人或單位持有的、可立即用于支付的現(xiàn)鈔貨幣,企業(yè)的庫存現(xiàn)金是狹義的現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金,以企業(yè)為主體看,不僅包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金,還包括企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的活期存款及其他貨幣資金,其總的特點(diǎn)是不需變現(xiàn)就能立即用于支付,隨時(shí)可以用來購買商品、勞務(wù)或償還債務(wù)。
金融企業(yè)作為經(jīng)營貨幣的特殊企業(yè),其經(jīng)營活動當(dāng)前仍主要地體現(xiàn)為資金存貸關(guān)系,因而用狹義的概念考察其現(xiàn)金意義不大。但金融企業(yè)廣義現(xiàn)金的變動情況卻對金融企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生著直接的影響。金融企業(yè)的廣義現(xiàn)金總體上指金融企業(yè)可以隨時(shí)用于支付的資金,主要包括兩部分:一是金融企業(yè)的庫存現(xiàn)金;二是可以隨時(shí)用于支付的存款,包括金融企業(yè)存放在中央銀行及其他金融企業(yè)中隨時(shí)可以用于支付的存款,也包括經(jīng)營外匯業(yè)務(wù)時(shí)解送外幣在途的現(xiàn)金。金融企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金且價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資,如從購買日起三個月內(nèi)到期的短期國債等,也屬于金融企業(yè)廣義現(xiàn)金的范疇。值得注意的是,金融企業(yè)按規(guī)定繳存中央銀行的存款準(zhǔn)備金、外幣清算業(yè)務(wù)保證金、指定生息資產(chǎn)或存放在其他金融企業(yè)的定期存款、質(zhì)押存款等,因?yàn)椴荒茈S時(shí)用于支付,不屬于現(xiàn)金的范疇。另外,聯(lián)行往來存放款項(xiàng)一般也不納入金融企業(yè)現(xiàn)金的范疇。
廣義現(xiàn)金是現(xiàn)金流量表編制的基礎(chǔ)。1998年,我國財(cái)政部頒布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——現(xiàn)金流量表》,要求原來編制財(cái)務(wù)狀況變動表的企業(yè)一律改為編制現(xiàn)金流量表。這樣,現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表、損益表成為當(dāng)前我國企業(yè)對外報(bào)告的三大基本財(cái)務(wù)報(bào)表。對金融企業(yè)來說,現(xiàn)金流量表也有特殊性,它主要用于反映金融企業(yè)吸收存款、發(fā)放貸款及辦理中間業(yè)務(wù)等經(jīng)營活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量及其凈額。所謂現(xiàn)金流量,是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的數(shù)量,兩者的差額為現(xiàn)金凈流量。金融企業(yè)的現(xiàn)金流量就是指金融企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的數(shù)量,即在某一期間內(nèi),金融企業(yè)實(shí)際收入的現(xiàn)金和實(shí)際支付的現(xiàn)金,分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三大類。
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,從現(xiàn)金流入的角度看,包括金融企業(yè)在經(jīng)營過程中以現(xiàn)金方式收到的利息、手續(xù)費(fèi)、各種存款、種種借款、收回的貸款等等;從現(xiàn)金流出的角度看,包括金融企業(yè)在經(jīng)營活動中支付的利息、手續(xù)費(fèi)、發(fā)放的貸款、收回的借款、存放的款項(xiàng)等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以按以上項(xiàng)目逐項(xiàng)分析、計(jì)算填列,這就是所謂的直接法編制。也可以采用間接法,通過權(quán)責(zé)發(fā)生制損益逆向調(diào)整取得。這時(shí),一般從企業(yè)的凈利潤開始,將凈利潤加上不導(dǎo)致現(xiàn)金減少但在計(jì)算損益時(shí)作為費(fèi)用列支的項(xiàng)目,減去不導(dǎo)致現(xiàn)金增加但卻作為收入入賬的項(xiàng)目。編制現(xiàn)金流量表的準(zhǔn)則一般要求企業(yè)同時(shí)提供兩種口徑的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量,以相互對照,檢驗(yàn)報(bào)表的正確性。
投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是金融企業(yè)參與對其他企業(yè)的投資而導(dǎo)致的現(xiàn)金的凈流入或凈流出。從現(xiàn)金流入的角度看,包括收回投資、分得現(xiàn)金股利、取得債券利息收入、處置資產(chǎn)等投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;從現(xiàn)金流出的角度看,包括對外投資、購置資產(chǎn)等投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般直接按項(xiàng)目分析計(jì)算填列。
籌資活動的現(xiàn)金流量是金融企業(yè)在籌資活動中導(dǎo)致的現(xiàn)金凈流入或凈流出。從現(xiàn)金流入的角度看,主要是吸收投資而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;從現(xiàn)金流出的角度看,主要是償還債務(wù)、支付債券利息、分配現(xiàn)金股利等與籌資相關(guān)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出�；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量一般也按項(xiàng)目分析計(jì)算填列。
以上三種現(xiàn)金流量的累計(jì)就是一段時(shí)期的現(xiàn)金凈流量。這種以一定現(xiàn)金范圍為基礎(chǔ)的現(xiàn)金凈流量和相應(yīng)現(xiàn)金項(xiàng)目在期間內(nèi)總的變動應(yīng)該是一致的。這就是現(xiàn)金流量表的內(nèi)部勾稽關(guān)系。
二、金融機(jī)構(gòu)現(xiàn)金流量信息的作用
現(xiàn)金流量表之所以成為一種主流報(bào)表,是因?yàn)楝F(xiàn)金流量表具有其他財(cái)務(wù)報(bào)表無法替代的作用,能夠揭示現(xiàn)金流量信息�？傮w上看,現(xiàn)金流量信息有以下作用:
(一)現(xiàn)金流量更直接地揭示企業(yè)的償債能力和支付能力。資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)在某一特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況,無法反映和說明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動和原因;損益表反映企業(yè)在某一期間內(nèi)經(jīng)營活動的成果,無法反映企業(yè)在經(jīng)營活動、籌資活（未完，下一頁）
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