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我國財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)定位思考
（作者未知） 2009/5/1
摘 要：會計(jì)目標(biāo)理論研究是現(xiàn)代會計(jì)理論研究的起點(diǎn),長期以來一直是會計(jì)界關(guān)注和討論的重點(diǎn)課題。討論的焦點(diǎn)是受托責(zé)任觀和決策有用觀。財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)的確定取決于會計(jì)環(huán)境。我國會計(jì)環(huán)境與國外存在較大差異,在會計(jì)研究方面不可能照搬國外研究成果,深入進(jìn)行會計(jì)目標(biāo)研究成為我國會計(jì)界理論研究的重要課題。本文主要著重理論研究,在對會計(jì)目標(biāo)和相關(guān)影響因素的一般認(rèn)識的基礎(chǔ)上,詳盡的分析了影響我國會計(jì)目標(biāo)定位的幾大因素,并據(jù)此推出了我國會計(jì)目標(biāo)的定位。
關(guān)鍵詞：會計(jì)目標(biāo);會計(jì)環(huán)境;受托責(zé)任觀;決策有用觀
財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)(以下簡稱會計(jì)目標(biāo)) ,又叫財(cái)務(wù)呈報(bào)目標(biāo),作為會計(jì)理論體系的重要組成部分,既是連接外部會計(jì)環(huán)境與會計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵,也是構(gòu)建會計(jì)體系的向?qū)А?jì)系統(tǒng)圍繞會計(jì)目標(biāo)發(fā)揮作用,會計(jì)目標(biāo)引導(dǎo)會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)行。會計(jì)目標(biāo)在其不同歷史發(fā)展階段受其相應(yīng)的會計(jì)環(huán)境影響。隨著當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展潮流,世界各國經(jīng)濟(jì)聯(lián)系日益密切,相互經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁,尤其是在我國加入WTO后,國際趨同步伐加速。根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本國情,正確確立一個(gè)具有我國社會主義發(fā)展特色的會計(jì)目標(biāo)顯得尤為重要。本文將結(jié)合當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境,就新會計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)目標(biāo)如何理解,以及在現(xiàn)今我國會計(jì)環(huán)境下會計(jì)目標(biāo)的定位問題進(jìn)行一些探討。
一、會計(jì)目標(biāo)概述
何為會計(jì)目標(biāo)? 概括地說,它是關(guān)于會計(jì)系統(tǒng)所應(yīng)達(dá)到的境地的抽象范疇。它是溝通會計(jì)系統(tǒng)與會計(jì)環(huán)境的橋梁,是連接會計(jì)理論與會計(jì)實(shí)踐的紐帶。具體來說,會計(jì)目標(biāo)涵蓋了兩個(gè)重要方面,即在一定的會計(jì)環(huán)境中,會計(jì)應(yīng)該為誰提供信息以及提供什么樣的信息。財(cái)政部于2006年2月15日對外公布了修訂后的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》,新的會計(jì)準(zhǔn)則第一次明確提出了“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)”,新準(zhǔn)則第4條指出:“財(cái)務(wù)會計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況,有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策�！必�(cái)務(wù)報(bào)告使用者包括投資人,債權(quán)人,政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。會計(jì)目標(biāo)體現(xiàn)了某一特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的需求。合理的定位會計(jì)目標(biāo)非常重要。會計(jì)目標(biāo)作為整個(gè)概念框架的起點(diǎn),以何種會計(jì)報(bào)告作為制定目標(biāo),將會直接影響到會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告要素、確認(rèn)和計(jì)量等方面內(nèi)容的定義和界定,從而影響到會計(jì)準(zhǔn)則的制定,最終對國際會計(jì)協(xié)調(diào)產(chǎn)生影響。
二、現(xiàn)今會計(jì)目標(biāo)理論的兩種觀點(diǎn)
(一)受托責(zé)任觀
受托責(zé)任觀的主要代表人物有美國著名會計(jì)學(xué)家井鳩雄士(YujiIjiri) 、恩里斯特•帕羅科( Ernest J Parlock)等人,其主要代表文獻(xiàn)有井鳩雄士所著的《會計(jì)計(jì)量理論》。受托責(zé)任觀的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān),隨著工業(yè)革命的完成,以公司制為代表的企業(yè)形式開始出現(xiàn)并廣泛流行,隨之而來的便是企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,資源的所有者和經(jīng)營者相分離,資源的受托方(資源經(jīng)營者)接受委托,管理委托方(資源所有者)所支付的資源。委托方關(guān)注的是委托財(cái)產(chǎn)資源的保值與增值。受托方因此承擔(dān)合理、有效地管理與應(yīng)用受托資源,使其盡可能地能夠保值增值。受托方有義務(wù)及時(shí)、完整地向委托方報(bào)告其受托資源管理的情況以解脫受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。委托方通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵(lì)和約束受托方的行為。因此,受托責(zé)任觀認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)就是以恰當(dāng)?shù)姆绞接行У膮f(xié)調(diào)委托和受托的關(guān)系,為了真實(shí)、不偏不倚、公平公正的反映受托方的經(jīng)營狀況,就必須采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會計(jì)模式。在會計(jì)處理上,強(qiáng)調(diào)可靠性勝過相關(guān)性。會計(jì)信息使用者更關(guān)注會計(jì)報(bào)表中的收益表。[論文網(wǎng) LunWenNet-Com]
(二)決策有用觀
決策有用學(xué)派產(chǎn)生于二十世紀(jì)五、六十年代,是在資本市場、證券市場日益擴(kuò)大的經(jīng)濟(jì)背景下形成的。資本市場已發(fā)展成熟,資源分配主要是通過市場進(jìn)行調(diào)節(jié)。決策有用觀是建立在社會資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離之上的。這時(shí)的資本市場在資源配置中占有主導(dǎo)地位。受托雙方不是直接進(jìn)行溝通交流,而是介入了資本市場。會計(jì)目標(biāo)是為現(xiàn)有的或潛在的投資者、債權(quán)人及其他信息使用者提供有利于其做出合理的投資、信貸等類似決策的信息。這一觀點(diǎn)更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的有用性和相關(guān)性。在會計(jì)計(jì)量上,主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。會計(jì)信息不僅反映過去存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),還要確認(rèn)尚未發(fā)生的但對企業(yè)已有的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),用以滿足信息使用者決策的需要。會計(jì)計(jì)量在以歷史成本計(jì)量上,鼓勵(lì)在物價(jià)變動情況下多種計(jì)量屬性并行。如現(xiàn)行成本計(jì)量模式、公允價(jià)值計(jì)量模式等。重視未來現(xiàn)金流量對企業(yè)價(jià)值的影響,其存在的不確定性也反映了對會計(jì)信息的精確性沒有嚴(yán)格要求,不存在對財(cái)務(wù)報(bào)表的特殊偏好。
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