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我國財務會計目標定位思考
（作者未知） 2009/5/1
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(三)兩種觀點的比較
會計環(huán)境決定會計目標。受托責任觀和決策有用觀都以兩權(quán)分離為其外部環(huán)境,在特定的客觀環(huán)境下都具備合理性。
1. 兩者使用的經(jīng)濟環(huán)境不同。受托責任觀適用于受托關(guān)系明確,資源提供者和管理者一般可以直接接觸,雙方都關(guān)注受托資源的保值增值情況,這時的資本市場尚未發(fā)展成熟。而決策有用觀則是在以受托責任適用的基本經(jīng)濟環(huán)境即產(chǎn)權(quán)分離的商品經(jīng)濟的基礎上,伴隨著資本市場的發(fā)達,在資源優(yōu)化配置起到主導地位的經(jīng)濟環(huán)境下產(chǎn)生的,這使得資本市場成為資源提供者和管理者的中間媒介。
2. 兩者強調(diào)的會計信息服務對象不同。受托責任觀強調(diào)會計信息的服務對象主要是企業(yè)的所有者,會計信息要滿足企業(yè)的所有者對企業(yè)的管理者的監(jiān)督和考核。而決策有用觀則強調(diào)會計信息對相關(guān)利益者的需求。這時的相關(guān)利益者呈現(xiàn)多元化,主要包括現(xiàn)有的或潛在的投資者,債權(quán)人,政府機關(guān)等。
基于以上兩點區(qū)別,使得兩種觀點在會計計量方法,財務報告的偏好,會計信息的種類和會計信息質(zhì)量有著不同的側(cè)重點。這兩個觀點一直是會計理論界爭論的熱點問題。筆者認為,受托責任學派和決策有用學派這兩種觀點的產(chǎn)生是在當時的歷史環(huán)境下產(chǎn)生的,它們適應了當時會計發(fā)展的需要,均有相應的優(yōu)缺點且由于歷史環(huán)境的延續(xù)性和繼承性特征,兩者在某個歷史時期的發(fā)展呈現(xiàn)交替和重疊,表現(xiàn)為融合性,無所謂孰優(yōu)孰劣。單純的爭論兩種觀點是毫無意義的,建立在特定環(huán)境下的會計目標是必須的前提條件。我國是一個具有中國特色的社會主義發(fā)展國家,其經(jīng)濟發(fā)展也就具有不同于別國的特點。會計目標的定位在順應會計國際化發(fā)展趨勢下,還應具有“中國特色”,即體現(xiàn)我國當前市場經(jīng)濟環(huán)境的要求。因此,我國會計目標的選擇既要從實際出發(fā),還要兼?zhèn)淝罢靶浴?br>
三、我國會計目標的定位思考
(一)中國特色的會計環(huán)境分析
有什么樣的會計環(huán)境,就有什么樣的會計使用者,從而就有什么樣的會計目標。會計環(huán)境的不同,相應的會計目標也就不同。鑒于會計環(huán)境對會計目標的影響,我國現(xiàn)階段的會計目標定位必須考慮我國當前的實際發(fā)展情況。我國經(jīng)濟發(fā)展的模式為社會主義市場經(jīng)濟。
1. 我國經(jīng)營管理機制的考察分析
我國從有計劃的商品經(jīng)濟發(fā)展到社會主義市場經(jīng)濟,都堅持以公有制為主體。改革開放以來,我國所有制結(jié)構(gòu)是以生產(chǎn)資料公有制為主體,多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展,在平等競爭中發(fā)揮國有企業(yè)在整個國民經(jīng)濟中的主導地位作用�，F(xiàn)階段,我國市場經(jīng)濟體制尚未發(fā)展成熟的社會主義經(jīng)濟決定了國有企業(yè)在國民經(jīng)濟中的主導地位。所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離采取委托人(國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機構(gòu))與受托人(企業(yè)經(jīng)營者)直接接觸的形式。國家是企業(yè)的特定代表,擔負著所有者和宏觀調(diào)控者的雙重身份。從而,“政府和其有關(guān)職能部門”也是會計信息的服務對象。這一點也體現(xiàn)了會計的中國特色。
2. 我國資本市場的考察分析
自我國加入世貿(mào)組織以來,國外資本市場逐漸介入,對我國資本市場的發(fā)展和完善具有巨大的推動作用,同時也產(chǎn)生了強大的沖擊力。但與發(fā)達國家相比,仍然處于起步階段。由于我國資本市場尚未完全建立,要素資源的分配作用小于政府作用。上市公司為維持經(jīng)營活動所進行的資本募集方式仍受政府的控制,而非如美國這樣的發(fā)達的資本市場起主導作用。我國資本市場的效率總體不高,缺乏將有限資源從低效企業(yè)向高效企業(yè)轉(zhuǎn)移的能力。資本市場已被大股東作為“圈錢”的場所,而相應對中小股東的保護的法規(guī)相當不足。我國自1990年證券市場成立以來,每年上市公司的數(shù)量,股票市值和投資開戶的數(shù)量都在穩(wěn)步增長。十幾年來,我國證券市場快速發(fā)展,僅在1994—2000的幾年中,證券市場的融資額就增長了近15倍,直接融資和間接融資的比重也由1. 38%增長到11. 23%。我國證券市場發(fā)展仍然處在初級階段,證券市場缺乏完善的管理制度,其發(fā)育程度較低,股權(quán)的集中程度較高,多數(shù)的股份不能流通,機構(gòu)投資者比例較小,個人投資者比例相對較大。因此,會計信息的重大需求者為非流通的持有者,比例較低的職業(yè)投資者表現(xiàn)為業(yè)務素質(zhì)較低的個人投資者。
3. 資金來源的考察分析
我國企業(yè)的所有權(quán)相對集中,國有經(jīng)濟仍然占據(jù)重要地位。國有資本仍然是國民經(jīng)濟中權(quán)益資本的主要來源。除此之外,還有比例較大的集體、私營、外商和部分職業(yè)股民。銀行等金融機構(gòu)是企業(yè)外部融資的主要供給者。我國企業(yè)在融通資金方面對資本市場的利用是很有限的,在很長的一段時間里,企業(yè)大量資本的取得,仍然是采取銀行信貸和國家貸款為主的方式,而相對的少部分的資金是從資本市場上籌集。[
(二)我國主要的會計信息使用者及其需要
會計目標描述的核心問題是“會計應該為誰提供什么樣的信息”,這其中包含兩個方面的（未完，下一頁）
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