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淺析會計實務(wù)中的損失事項
（作者未知） 2009/5/2
一、關(guān)于損失的內(nèi)涵
（一）關(guān)于損失與費用
在我國的會計準(zhǔn)則中，沒有單獨將損失列為會計要素，一般將其歸為費用，損失沒有明確的定義。損失與費用是兩個既有聯(lián)系又有區(qū)別的概念。
損失與費用是有聯(lián)系的。損失是由外部和偶發(fā)性的事項所引起的，這些事項不經(jīng)常發(fā)生，也不能預(yù)期在企業(yè)經(jīng)營中一定會發(fā)生。這些交易、事項和情況絕大部分來源于個別個體及其管理無力控制的外界因素。如果他們是收入獲得過程中不可缺少的項目，則應(yīng)該包括在費用當(dāng)中。
盡管損失與費用同樣會減少凈資產(chǎn)，但二者又是有區(qū)別的。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）在其第六號概念公告中將費用定義為：“費用是某一個體在其持續(xù)的主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)，或進行了其他活動，而付出的或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債（或兩者兼而有之）�！辟M用的本質(zhì)在于以獲得更大利益為目的的資源喪失。從上述定義中可以看出，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的費用定義是個狹義概念。因企業(yè)不斷進行的主要經(jīng)營活動所發(fā)生的耗費構(gòu)成費用，而非主要經(jīng)營活動的耗費或資源的流出則不構(gòu)成費用，這種非主要經(jīng)營活動的耗費被稱之為損失。
（二）直接損失與間接損失 財會論文網(wǎng) WWW.KUAIJILUNWEN.COM
對直接損失與間接損失的理解，也是制約對損失內(nèi)涵作出科學(xué)把握的一個重要因素。直接損失是指由事件直接導(dǎo)致的凈資產(chǎn)的減少；間接損失指的是由事件帶來的、不易被立即察覺到的或在將來引起的凈資產(chǎn)的減少。二者的區(qū)別在于是否立即直接確定地導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少。如對外捐贈過程中，如果不考慮所得稅的抵減問題，則直接損失就是捐贈數(shù)額，而由此導(dǎo)致的投資收益等將來利益的喪失則被視為間接損失；在機器設(shè)備被盜的情況下，直接損失為設(shè)備的賬面凈值，而由于市價大于賬面凈值的差額和在將來使用中為企業(yè)所創(chuàng)造的利益等則被視為間接損失。最主要的原因在于由于間接損失在認(rèn)定和計量上都比較困難，因此，會計上所指的損失僅指直接損失。
（三）損失概念的比較
損失的概念問題一直在會計學(xué)界存有爭議。比較有代表性的觀點主要有兩種：一種觀點是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）對損失的定義。它認(rèn)為，損失是某一個體除出于費用或派給業(yè)主款以外出于邊緣或偶發(fā)性交易以及出于一切其它交易和其它事項與情況的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。我國有學(xué)者也堅持這樣的觀點。另一種觀點認(rèn)為，損失是指一項支出的發(fā)生或資產(chǎn)的耗用，并未提供相應(yīng)的營業(yè)收入；或指企業(yè)在一定時期的營業(yè)費用超過營業(yè)收入；或指一項資產(chǎn)遭受未能預(yù)料的損壞或盜竊。
上述兩項定義雖然表達(dá)不同，其含義大致是相同的。二者均指出了損失的本質(zhì)是由喪失的無利益獲得的資源而導(dǎo)致的權(quán)益（凈資產(chǎn)）之減少。它們的主要區(qū)別在于：前者的定義包含的范圍較廣，比如它將負(fù)債由于利率（匯率）的變動而帶來的利益的喪失包含在損失中。在企業(yè)確有長期負(fù)債且市場利率下降的情況下，一方面將使企業(yè)在未來要多支付利息，這是企業(yè)的一項損失；另一方面由于利率的降低使得企業(yè)按現(xiàn)值計價的長期負(fù)債增加，而總資產(chǎn)不變，從而導(dǎo)致權(quán)益的（凈資產(chǎn)）的減少，F(xiàn)ASB將其列為損失。后一個定義并不包含上述負(fù)債由于利率（匯率）變動而帶來利益喪失的第二方面，這是兩者的主要區(qū)別。這種由于利率的降低導(dǎo)致的按現(xiàn)值計價的負(fù)債價值增加，會使得權(quán)益（凈資產(chǎn)）減少，但在現(xiàn)在和未來并不會導(dǎo)致資源的流出，是否將其列為損失不無疑問。我們認(rèn)為應(yīng)將其作為損失，原因在于企業(yè)理財?shù)哪繕?biāo)是企業(yè)財富的最大化，也就是股東權(quán)益的最大化，而上述情況減少了企業(yè)凈資產(chǎn)，影響了理財目標(biāo)的實現(xiàn)，因此對企業(yè)構(gòu)成一項損失�？梢�，該定義強調(diào)的是凈資產(chǎn)的減少，但不強調(diào)必須有資源的流出；而后者采取了列舉的方法來說明損失的范圍，其強調(diào)的是由確定的資源流出（費用除外）帶來的損失。
二、損失的確認(rèn)與計量
（一）損失的確認(rèn)
確認(rèn)損失的標(biāo)準(zhǔn)與確認(rèn)期間費用的標(biāo)準(zhǔn)相似。它通常在某一資產(chǎn)能提供給企業(yè)的可能得益小于所記錄的賬面價值時予以確認(rèn)。如果是非正常交易的資產(chǎn)出售以及因自然災(zāi)害所導(dǎo)致的損失，則在何時記錄此類事項就是相當(dāng)確定的。但如果價值的下降是在若干期間內(nèi)逐漸發(fā)生的，那么就很難確定該項損失究竟是何時發(fā)生的，即很難確定應(yīng)在何時記錄損失。該項資產(chǎn)最終可能被出售或廢棄。但如果該項資產(chǎn)的用處已喪失殆盡，那么將損失的確認(rèn)推遲至資產(chǎn)廢棄時顯得很不合理，那么該項資產(chǎn)已失去了預(yù)期的價值且這種價值上的損失在未來也不可能恢復(fù)時，那么就應(yīng)將其列作為損失。在任何情況下，損失都不可以故意轉(zhuǎn)移到以后各期。如果某項損失相當(dāng)確定且金額也能夠精確地予以估計，則該項損失一旦能辨認(rèn)就應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)。
從前面的論述可知，目前會計上確認(rèn)的損失為直（未完，下一頁）
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