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試論虛假會計信息的產(chǎn)生機理及其治理
（作者未知） 2009/5/2
摘 要 虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在動因和外部環(huán)境兩個方面:會計信息生產(chǎn)者與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因;一定時期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素,構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會計信息,既需要努力消除和改變易于導致其產(chǎn)生的內(nèi)部動因和外部環(huán)境,也需要多種治理措施的綜合運用。
關(guān)鍵詞 虛假會計信息 產(chǎn)生機理 治理措施中圖分類號
九屆全國人大常委會第十二次會議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會計法》(以下簡稱新《會計法》),為我國21世紀促進經(jīng)濟發(fā)展的會計工作管理奠定了堅實的法律基礎(chǔ)。新《會計法》同原《會計法》比較,進一步突出了《會計法》的可操作性,針對現(xiàn)實生活中會計信息失真問題較為突出的實際情況,把“保證會計資料真實、完整”列為會計法的立法宗旨,并制定了相應(yīng)的條款,以期遏制會計信息嚴重失真的局面。由于會計信息在市場經(jīng)濟條件下的作用日益重要,我國出臺的新《會計法》是否能切中會計信息失真的要害,并進行切實有效的治理,受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從虛假會計信息的產(chǎn)生機理出發(fā),探討解決這一問題的有效途徑和手段。
一、虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)部動因
以往人們談?wù)摃嬓畔⑹д?往往只關(guān)注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性,這樣就很容易把會計信息失真問題歸結(jié)為個別會計人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題,在此認識基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達到理想的效果。表面看來,多數(shù)虛假會計信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會計人員制造虛假會計信息的主觀動因,也就很難正確評價虛假會計信息的性質(zhì),無法采取切實有效的措施,提高會計信息質(zhì)量。因此,探討會計信息失真的治理手段,應(yīng)首先從虛假會計信息的產(chǎn)生機理入手。
一般來說,虛假會計信息的產(chǎn)生與會計信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會計信息的產(chǎn)生機理包括內(nèi)在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言,內(nèi)在動因是其主觀基礎(chǔ),外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會導致虛假會計信息的產(chǎn)生。
(一)會計信息生產(chǎn)者(包括會計人員、企業(yè)負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員)與會計信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會計信息的內(nèi)在動因
這里所講的“利益”,既包括企業(yè)利益,也包括企業(yè)負責人、會計人員及其他相關(guān)人員的個人利益;既包括直接利益,也包括間接利益。在與會計信息相關(guān)的利益中,處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。其次,是個人利益。企業(yè)負責人作為企業(yè)管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會計人員,通過制造虛假會計信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者,他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違及法規(guī)而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業(yè)負責人領(lǐng)導,按企業(yè)負責人的管理要求完成會計工作,并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關(guān)的利益中有些是直接利益,即相關(guān)人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處,如通過虛計利潤騙取獎勵等;也有些是間接利益,如企業(yè)負責人通過為企業(yè)謀取非法利益并因此獲得相應(yīng)的好處,會計人員為討好企業(yè)負責人,按其授意制造虛假會計信息并因此獲得好處等。雖然與會計信息相關(guān)的利益極為復雜,但正是這些復雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在?頡?/P﹥
值得注意的是,企業(yè)并非完全拒絕真實會計信息而單純制造虛假會計信息,因為真實會計信息對企業(yè)具有非常重要的意義,為企業(yè)所必需。眾所周知,經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。在經(jīng)濟高速發(fā)展的今天,會計信息已逐步成為管理者、投資人、債權(quán)人以及政府部門改善經(jīng)營管理、評價財務(wù)狀況、作出投資決策的重要依據(jù)。所以,為了滿足企業(yè)管理的需要,管理者也要求生產(chǎn)真實會計信息。這就足以說明,在實際工作中,為什么有的企業(yè)會設(shè)置真假兩套帳,以分別滿足企業(yè)利益的不同需要。從這種看似矛盾的做法中,我們更應(yīng)看到其中一致的地方,即對利益的追逐。如果不制定良好的制約機制,限制和杜絕企業(yè)通過會計信息去追逐非法經(jīng)濟利益的行為,會計信息失真的現(xiàn)象就會愈演愈烈。曾有報道反映某企業(yè)居然設(shè)置了七套不同的帳簿,以分別應(yīng)付各部門的檢查,這一典型事例將利用會計信息非法獲取經(jīng)濟利益的行為推向了極點。
(二)會計工作中的某些工作內(nèi)容需要憑會計人員的主觀判斷來進行,這為會計人員制造虛假會計信息提供了職務(wù)上的方便（未完，下一頁）
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