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試論虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理及其治理
（作者未知） 2009/5/2
（接上頁）人員的作用就很難發(fā)揮。單純依靠會計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì),有時(shí)可以解決個(gè)別企業(yè)的問題,但無法解決整個(gè)社會所面臨的會計(jì)信息失真問題。
三、虛假會計(jì)信息的治理
(一)治理虛假會計(jì)信息,應(yīng)根據(jù)其形成原因采取針對性措施
從虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理看,其治理應(yīng)從兩大方面入手:一是消除虛假會計(jì)信息賴以產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因,二是改變有助于虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境。消除虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因,就是割斷會計(jì)信息與會計(jì)信息產(chǎn)生者之間的利益關(guān)系。從會計(jì)信息在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的作用來看,要做到這一點(diǎn)是非常困難的。目前有的國家為了保證企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性,允許企業(yè)按財(cái)產(chǎn)的市場價(jià)格進(jìn)行帳項(xiàng)調(diào)整,當(dāng)有關(guān)管理部門需要企業(yè)的會計(jì)信息時(shí),盡量不直接采用企業(yè)提供的會計(jì)信息,而是由管理部門按一定的要求對企業(yè)的帳簿記錄進(jìn)行調(diào)整。這種做法相當(dāng)于管理部門成為會計(jì)信息的部分生產(chǎn)者,并以此割斷會計(jì)信息與企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員之間的利益關(guān)系。雖然這種做法并不能完全避免虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生,但在一定程度上降低了虛假會計(jì)信息所造成的危害。改變有助于虛假會計(jì)信息產(chǎn)生的外部環(huán)境,主要是加強(qiáng)會計(jì)法制建設(shè)、提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)和道德素質(zhì)及規(guī)范和治理經(jīng)濟(jì)秩序。雖然這些措施并不能完全杜絕會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生,但可以對會計(jì)信息失真現(xiàn)象起到有效的抑制作用,降低虛假會計(jì)信息造成的損失。
(二)治理虛假會計(jì)信息,應(yīng)采取過硬的具體措施
1.加強(qiáng)法制建設(shè)。這是治理會計(jì)信息失真的主要措施。在會計(jì)法規(guī)的制定過程中,必須充分考慮與會計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對會計(jì)信息的影響,制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。如現(xiàn)在試行中的會計(jì)人員委派制,就是降低這種影響的嘗試。在確認(rèn)制造虛假會計(jì)信息的主要責(zé)任者時(shí),應(yīng)將考慮的重點(diǎn)集中在虛假會計(jì)信息的利益獲得者身上,從根源上防止有關(guān)人員通過虛假會計(jì)信息謀取利益。我國原《會計(jì)法》由于將會計(jì)信息失真的主要責(zé)任歸咎于會計(jì)人員,沒有找準(zhǔn)會計(jì)信息失真的主要根源,治理效果并不理想。新《會計(jì)法》在這方面則有了很大改進(jìn),明確了企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任,這樣就可以大大降低企業(yè)負(fù)責(zé)人對會計(jì)信息質(zhì)量的不利影響,并促使其加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)工作的管理。
此外,在制定違反會計(jì)法規(guī)的法律責(zé)任時(shí),加大對會計(jì)信息造假行為的處罰力度是充分發(fā)揮會計(jì)法規(guī)作用的關(guān)鍵。由于制造虛假會計(jì)信息的主要目的是獲得一定的非法經(jīng)濟(jì)利益,如果處罰力度過低,甚至低于虛假會計(jì)信息制造者由此獲得的經(jīng)濟(jì)利益,就無法發(fā)揮會計(jì)法規(guī)對虛假會計(jì)信息的處罰作用。以形成惡劣影響的“瓊民源”虛假會計(jì)信息案為例,雖然所造成的后果極為嚴(yán)重,但對有關(guān)人員的處罰卻比其他犯罪活動(dòng)輕得多,這就更使得會計(jì)信息的造假者有恃無恐。筆者認(rèn)為,對會計(jì)信息造假行為的處罰力度,應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失,不僅使造假者無經(jīng)濟(jì)利益可圖,還會因造假行為傾家蕩產(chǎn),這樣才能充分發(fā)揮法律對會計(jì)信息造假行為的震懾作用。
2.加大執(zhí)法力度。我國虛假會計(jì)信息現(xiàn)象普遍存在的另一個(gè)重要原因是有關(guān)部門執(zhí)法不力。一方面我國現(xiàn)有會計(jì)法規(guī)對會計(jì)信息造假行為的處罰力度偏弱,另一方面,已有會計(jì)法規(guī)也未能得到充分貫徹,影響了會計(jì)法規(guī)在治理會計(jì)信息失真中的作用。由于有些部門對會計(jì)信息失真問題檢查不夠,處罰不力,致使許多虛假會計(jì)信息既未能充分暴露,造假者也未受到應(yīng)有的處罰,從而導(dǎo)致會計(jì)信息造假行為愈演愈烈。只有加大會計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度,才能有效地發(fā)揮會計(jì)法規(guī)在治理會計(jì)信息失真中的作用,減少會計(jì)信息造假行為的發(fā)生。
3.加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德教育。會計(jì)人員是會計(jì)信息的直接制造者,雖然他們也要服從企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo),但對于虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生,他們也負(fù)有不可推卸的責(zé)任。國家和會計(jì)工作管理部門,應(yīng)不斷加強(qiáng)對會計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查,促進(jìn)會計(jì)人員思想水平不斷提高,使其能自覺抵制會計(jì)信息造假行為的發(fā)生,以不斷提高我國會計(jì)信息的可信程度。
4.加強(qiáng)對會計(jì)工作的管理。既然會計(jì)信息與會計(jì)信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系難于完全分離,為了減少和防止虛假會計(jì)信息的產(chǎn)生,會計(jì)工作管理部門就應(yīng)將管理工作深入到會計(jì)信息的生產(chǎn)過程,有效地監(jiān)督和指導(dǎo)有關(guān)單位的會計(jì)工作。雖然我國目前會計(jì)信息失真問題較為普遍,但多數(shù)企業(yè)的虛假會計(jì)信息僅僅在于騙取投資者、債權(quán)人或國家有關(guān)管理部門的信任,并未給他人造成直接損失,或者損失不明顯。人們對這類虛假會計(jì)信息缺乏足夠的警惕,在會計(jì)法規(guī)中,也常常是規(guī)定不得如何如何,對違反行為缺乏相應(yīng)的處罰措施。在這種情況下,恰當(dāng)?shù)男姓芾硎侄问欠浅１匾摹＿B云港市采取的建帳監(jiān)管制度和呼和浩特市采取的會計(jì)帳簿統(tǒng)一管理制度,都是通過行政管理手段減少會計(jì)信息失真的有益嘗試。
會計(jì)信息失真,虛假會計(jì)信息產(chǎn)生,其具體原因是多種多樣的,（未完，下一頁）
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