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商業(yè)銀行成本效益管理——會計管理的視野
（作者未知） 2009/5/2
（接上頁）于“上層建筑”的一部分，對應(yīng)于原來分散的信息系統(tǒng)，我國銀行業(yè)的會計管理呈現(xiàn)的也是較為分散的狀況，而集中式的核算系統(tǒng)以及內(nèi)部管理系統(tǒng)為增加會計管理幅度提供了條件，也對會計管理提出了新的要求，即構(gòu)建合理的會計組織框架，改變分散管理的狀況，推動扁平化管理，加強會計條線垂直管理。一個與銀行經(jīng)營管理的需要和條件相適應(yīng)的會計組織結(jié)構(gòu)將有助于降低組織成本，提高組織運行效率，是一件“效益無量”的事；反之，將造成組織運行不順，加大內(nèi)部協(xié)調(diào)成本和制度執(zhí)行成本，降低會計運行效率。
三、推進信息化建設(shè)、再造業(yè)務(wù)流程
“工欲善其事，必先利其器”。對銀行會計而言，電子化的核算和控制系統(tǒng)乃善事之器，是降低會計作業(yè)成本、提高作業(yè)效率的“基礎(chǔ)因素”。
傳統(tǒng)的銀行會計是一項“勞動密集型”的工作，手工賬、手工登記簿、手工控制貫穿了銀行會計作業(yè)的整個過程，勞動成本高、勞動效率低、無法及時充分地提供滿足銀行經(jīng)營管理需要的信息，成為阻礙銀行經(jīng)營管理水平提高的一個突出問題。
面對落后的現(xiàn)狀，從上個世紀90年代中期以來，我國銀行業(yè)紛紛加大投入，推進信息化建設(shè)。據(jù)統(tǒng)計，1995年至2000年，工農(nóng)中建交五大銀行在信息化方面的投入為360多億元；2001年，國內(nèi)銀行業(yè)在信息化方面的投資將近300億元！在大規(guī)模的投入下，我國銀行業(yè)信息化的基礎(chǔ)設(shè)施框架基本搭就，與國外商業(yè)銀行在技術(shù)平臺上的差距逐漸縮小。
在這場大規(guī)模的信息化建設(shè)中，會計條線是直接受益者之一。通過業(yè)務(wù)處理電子化，原先的手工會計核算勞動得到了巨大的解放，提高了勞動效率，降低了勞動成本。然而，目前的會計核算對計算機技術(shù)的利用還處在比較初級的階段。縱觀國際上先進商業(yè)銀行的信息化歷程，大致經(jīng)歷了業(yè)務(wù)處理電子化、經(jīng)營管理電子化和銀行再造三個階段，而目前我國銀行業(yè)的信息化水平在總體上還處于介乎業(yè)務(wù)處理電子化和經(jīng)營管理電子化之間的階段。就會計作業(yè)而言，目前實現(xiàn)的會計電算化主要是通過計算機模擬原有的手工核算和控制作業(yè)，以“仿真性”為特征，而手工核算和控制的具體做法的合理性并沒有受到根本性的質(zhì)疑，因而會計作業(yè)效率的提高并不徹底，還沒有充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢形成了一種“功能浪費”。以銀行會計的“雙線核算”為例，傳統(tǒng)手工操作條件下，銀行會計核算劃分為明細核算和綜合核算兩大系統(tǒng)，兩大系統(tǒng)自成體系，相互映證，既便于賬務(wù)核對，又實現(xiàn)了相互制約與控制，見圖示：明細核算：憑證——分戶賬（登記簿）——余額表綜合核算：憑證——科目日結(jié)單——總賬——日計表而在電算化條件下，科目日結(jié)單只需根據(jù)明細核算時錄入的初始數(shù)據(jù)自動匯總而成，因此，在會計核算的初始源頭沒有分離雙線，只要系統(tǒng)設(shè)計無誤，此后的明細核算與綜合核算總是相符的，分戶賬合計是恒等于總賬的。見圖示：
分戶賬→余額表
憑證→
目科目日結(jié)單→日計表
因此，所謂的總分核對無非是用日日的數(shù)據(jù)對系統(tǒng)設(shè)計進行反反復(fù)復(fù)的驗證而已，雙線核算已經(jīng)失去了手工核算情況下的本來意義和效用，是一種浪費的會計作業(yè)，顯然不符合成本效益原則。
再比如，傳統(tǒng)上，銀行貸款發(fā)放從受理、審貸、發(fā)放等過程均以手工傳遞，尤其是在發(fā)放環(huán)節(jié)，雖然有會計人員“審核”貸款的審批手續(xù)，但這實際上只是形式上的步驟，貸款是否符合發(fā)放條件并不在于會計人員的“審核”。因此，完全可以在計算機核算系統(tǒng)中將發(fā)放與審貸環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)起來，使會計人員通過系統(tǒng)回顯作“確認”來完成對貸款業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的監(jiān)督，從而節(jié)省會計人員手工錄入帳務(wù)信息的作業(yè)步驟。
這樣的例子還有很多，這意味著，在核算系統(tǒng)建設(shè)方面，還大有潛力可挖，關(guān)鍵在于突破傳統(tǒng)手工會計作業(yè)的思維定式，充分利用先進的技術(shù)，充分挖掘提高會計作業(yè)效率的可能性，再造會計作業(yè)流程，這是銀行會計成本效益管理的“基礎(chǔ)因素”。
四。提高會計管理水平
我國銀行業(yè)市場化改革至今，“以客戶為中心”、“以市場為導(dǎo)向”已成為業(yè)界的普遍共識。其實，在銀行內(nèi)部管理中同樣應(yīng)該做到“以客戶為中心”、“以市場為導(dǎo)向”。對會計管理部門來說，廣大的會計人員就是“客戶”，就是“市場”；會計部門提供的是管理，也是服務(wù)；廣大會計人員是管理對象，也是服務(wù)對象。會計管理部門只有以“做市場”的心態(tài)來做管理，提高管理效率，才能得到“市場”的認可，提高“客戶滿意度”；會計管理部門只有不斷提供新型的“管理產(chǎn)品”和優(yōu)質(zhì)的管理服務(wù)，會計管理的供求才能不斷逼進“均衡狀態(tài)”。
銀行會計管理會發(fā)生成本，也會帶來效益。由于銀行會計人員眾多，會計管理部門的一個有效舉措輻射到眾多管理對象身上，帶來的是可觀的乘數(shù)放大的效益。比如，對一家有近300個網(wǎng)點的銀行來說，在會計作業(yè)流程設(shè)計上為基層操作優(yōu)化或節(jié)省一道環(huán)節(jié)、一個動作，全行就可以省卻（未完，下一頁）
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