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中國實證會計的發(fā)展
（作者未知） 2009/5/2
（接上頁）生畢業(yè)論文寫作與答辯制度。絕大多數(shù)高校都要求研究生畢業(yè)論文要達到一定字數(shù)。其隱含的假設是，字數(shù)反映了研究水平。這顯然不夠合理。東拼西湊的十萬字還不如踏踏實實的一萬字。從研究成本來看，后者也可能高于前者。實證會計的論題通常較小，未必能“湊足”字數(shù)。這也使研究生們無法以實證會計的論題寫作畢業(yè)論文。在國外，就算是“根據(jù)農(nóng)貿(mào)市場的價格來對種族歧視的存在與否進行實證研究”的文章，也可以通過博士論文答辯，我們的研究生卻熱衷于創(chuàng)立“新體系”。 必須改變這種狀況，打破規(guī)范研究一統(tǒng)天下的格局，提高實證研究的地位和收益。
2．教師職稱評審制度和科研獎勵制度
這兩者都與論文質(zhì)量評估制度有關(guān)。高校教師是最主要的理論研究人員。教師搞科研的動力（教師也是理性的經(jīng)濟人）主要是評職稱和科研獎勵。而目前職稱評審和科研評獎的主要依據(jù)是論文數(shù)量，對論文質(zhì)量的考慮僅限于字數(shù)、刊物等級。既然實證會計的研究成本高于規(guī)范研究，除非受“道德覺悟”水平或其他因素影響，誰都會選擇不搞實證。要改變這種狀況，前提是論文質(zhì)量的合理評估。國外的經(jīng)驗是通過文獻統(tǒng)計，以論文被引用的次數(shù)作為標準。我國目前還沒有這樣的作法。從會計理論界來看，中國會計學會理應擔起重任。在課題申報、科研評獎等方面，應當逐步向?qū)嵶C研究傾斜。
3．高校師資交流制度
目前，許多高校師資來自本校培養(yǎng)的博士，難以避免“近親繁殖”的弊端。而且，容易形成“弱者恒弱、強者恒強”的格局，不利于百花齊放、百家爭鳴。因此，應當學習西方的先進經(jīng)驗。如，本校畢業(yè)的博士生在若干年內(nèi)不允許在本校從事教學科研；將一定比例的教師職位留給來自世界各地的訪問學者和在讀博士生等（張為國和徐宗宇，1997）。
4．科研合作制度
實證會計的研究成本較高，合作進行可以發(fā)揮“規(guī)模優(yōu)勢”，降低每個研究者負擔的平均成本；可以利用合理分工、差異互補，縮短研究進程，提高科研質(zhì)量；可以通過學術(shù)上的“傳、幫、帶”，促進學術(shù)群體的形成和壯大；還可以增強研究主題的系統(tǒng)性，避免受個人精力所限而“肢解”論題。因此，應大力提倡科研合作。
5．刊物審稿制度
有的刊物編審人員不了解實證會計，也就將實證成果拒于門外。有的刊物在投稿須知中強調(diào)，能不用圖表表示的盡量用文字表示。這顯然不利于圖文并茂的實證成果的發(fā)表。除了改變辦刊觀念外，應推行匿名審稿制。
目前我國會計論文的主要發(fā)表園地一是各大學學報，二是各省（直轄市、自治區(qū)）附屬于財政部門的會計學會分會所辦刊物，三是有關(guān)研究機構(gòu)主辦的刊物。總體上看，存在市場（讀者）定位不明確的傾向。與其過于講究兼顧而結(jié)果什么也沒顧著，不如專門為某種特殊讀者群服務。比如，普及性的服務于實務界，研究性的服務于學術(shù)界。
6．產(chǎn)研聯(lián)系制度
職稱評審、課題申報、成果評獎、獲取稿酬都是科研活動的收益。這些收益多屬間接性的、不確定的。而從事研究時所發(fā)生的成本則是直接的、現(xiàn)實的，而且往往要由研究者本人負擔。國外實證會計之所以十分流行，數(shù)據(jù)收集成本低固然是原因之一，稿酬豐厚也是一部分原因，但可能更重要的是他們的研究成本大多轉(zhuǎn)嫁給了實務界——由公司提供經(jīng)費、研究公司關(guān)注的問題。如，對某項會計準則持贊成或否定態(tài)度的公司希望獲得理論上的“依據(jù)”，把利益之爭掩藏起來，當然愿意慷慨解囊。盡管這種研究方式很可能有先入為主之弊，但如果參與其中的企業(yè)和研究人員足夠多，也可以達成某種均衡。因此，應當鼓勵理論研究者和實務工作者聯(lián)系起來，共同推動實證會計的發(fā)展。
四、推動實證會計發(fā)展：現(xiàn)有局限的改進
1997年后我國實證會計發(fā)展迅速。但是，仔細研讀，仍可發(fā)現(xiàn)存在一些技術(shù)上的問題，尤其在研究背景上對中國特色關(guān)注不夠。
1．從論文的結(jié)構(gòu)形式上看，還有待進一步規(guī)范。如，國外的實證文獻往往在“Abstract”后注明“Data Availability: Contact the author(s)”。實證會計以可驗證性為突出優(yōu)點。為別的研究者驗證提供方便，既是學術(shù)嚴謹?shù)谋憩F(xiàn)，也可節(jié)約審稿成本、節(jié)約進一步研究的成本。在我國，恐怕還沒有人真正驗證過已有的實證成果，因為這需要費時費力地重新收集數(shù)據(jù)。其實，在已有數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上應用電腦軟件計算驗證并不十分繁復。因此，增加研究的開放度而不是敝帚自珍，將有利于實證會計發(fā)展。又如，有些實證成果在結(jié)尾處缺乏進一步研究的指引，也有待改進。
2．在運用實證方法的各個環(huán)節(jié)上，我國學者都還存在掌握不夠嫻熟的問 題。有些實證研究證實的是“冬天冷了要添衣服”、“肚子餓了要吃飯”之類毫無價值的命題；有些實證研究在對事實的觀察分析、樣本選擇上存在明顯的主（未完，下一頁）
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